Crédit : Impôts payés à un autre État
Août 31, 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2018. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base des informations fournies, le département a conclu que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginia et a établi un avis d'imposition. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de ***** (État A).
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a indiqué que son employeur l'affectait dans différentes régions du pays pour des missions temporaires de longue durée, après quoi il revenait en Virginie. L'une de ces missions a été confiée à l'État A à l'adresse 2018. Les affectations temporaires, quelle que soit leur durée, ne démontrent pas l'intention d'acquérir une résidence permanente en dehors de la Virginie. Voir document public (D.P.) 18-54 (4/19/2018). Le contribuable a également loué une résidence personnelle dans l'État A et a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des résidents de l'État A ( 2018 ).
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginie. Il était titulaire d'un permis de conduire de Virginie et possédait un véhicule immatriculé dans une localité de Virginie au cours de l'année d'imposition en cause. Bien que cela ne soit pas clairement documenté, il semble que le contribuable disposait d'un lieu de résidence permanent où il pouvait retourner après avoir effectué des missions de travail temporaires.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire... ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Comme indiqué ci-dessus, le changement de domicile nécessite à la fois l'établissement d'un nouveau domicile et l'abandon de l'ancien. Ces exigences doivent également être satisfaites simultanément. L'établissement du domicile requiert une présence physique ainsi que l'intention de rester dans le nouveau domicile de manière permanente ou indéfinie. Les contribuables qui vivent et travaillent dans d'autres États dans le cadre d'une mission temporaire ne remplissent normalement pas ce critère. En outre, les liens continus du contribuable avec la Virginie, en particulier le maintien et le renouvellement d'un permis de conduire en Virginie et l'immatriculation d'un véhicule dans le Commonwealth, indiquent un désir de conserver la résidence en Virginie. Par conséquent, après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année d'imposition 2018.
Il apparaît que le contribuable pensait qu'il n'était pas tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour l'année fiscale 2018 parce qu'il avait déjà déposé une déclaration de l'État A. Comme indiqué ci-dessus, un résident domicilié en Virginie qui vit et travaille dans un autre État ou pays reste soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie. Ceci est vrai même si le contribuable y dépose une déclaration d'impôt sur le revenu. Plus précisément, le code de Virginie § 58.1-341 prévoit qu'un résident de Virginie qui est tenu de déposer une déclaration fédérale de revenus est également tenu de déposer une déclaration de revenus en Virginie, à moins que le résident ne soit exempté de cette obligation en vertu du code de Virginie § 58.1-321. En outre, même si un résident n'est pas tenu de remplir une déclaration fédérale mais que son revenu brut ajusté en Virginie dépasse le seuil de déclaration, il est tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie.
Crédit pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia pour les impôts payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu du travail ou d'un revenu d'entreprise. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997).
Le département a calculé un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A conformément au Virginia Code 58.1-332 A et a ajusté l'évaluation en conséquence.
CONCLUSION
Sur la base des faits présentés, le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année d'imposition 2018 et était toujours tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie 2018, même s'il a déposé une déclaration pour cette année dans l'État A. En conséquence, le département a eu raison d'émettre un avis d'imposition au contribuable.
L'évaluation a toutefois été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Afin que le département dispose des meilleures informations concernant l'impôt sur le revenu du contribuable en Virginie pour l'année en question, celui-ci doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie ( 2018 ) et s'assurer de demander le crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A. La déclaration doit être soumise dans les 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et la cotisation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas soumise dans le délai imparti, la cotisation, telle qu'elle a été ajustée, sera considérée comme correcte.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4092.B