Avril 19, 2018
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur lerevenu des personnes physiques émise à l'encontre de ***** (le "contribuable"), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques (2015) en tant que résident de Virginia, indiquant une dette fiscale, mais aucun paiement n'a été reçu. La déclaration a été traitée et une cotisation a été établie. Le contribuable fait appel de l'évaluation, soutenant qu'aucun de ses revenus n'a été gagné à partir de sources de Virginia parce qu'il réside actuellement à ***** (pays A).
[DÉTÉ~RMÍÑ~ÁÍTÓ~Ñ]
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être domicilié en Virginie. d'être soumis à l'impôt de Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui allègue le changement.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable affirme qu'il réside en dehors des États-Unis depuis 2013. Cependant, il n'a fourni aucun document prouvant qu'il a quitté la Virginia de manière permanente. Par lettre datée de février 23, 2017, le Département a demandé la documentation nécessaire pour déterminer le statut de domicilié du contribuable. À la date de la présente lettre, aucune information n'a été reçue.
En ce qui concerne la Virginia, le contribuable a entretenu des relations indiquant son intention de maintenir son domicile dans le Commonwealth. Le contribuable a rempli des déclarations de revenus en tant que résident de Virginia pour les années d'imposition 2006 à 2012. Le contribuable soutient qu'il a résidé à ***** (pays B) en 2013 et 2014 et qu'il a rempli des déclarations d'impôt sur le revenu en Virginia sans encourir de frais. Les dossiers du Department of Motor Vehicle (DMV) montrent cependant qu'il n'y a pas de déclaration dans le dossier pour les années d'imposition 2013 et 2014. Il a bien rempli sa déclaration 2015 en tant que résident. En outre, les dossiers du Department of Motor Vehicle (DMV) montrent que le contribuable est titulaire d'un permis de conduire de Virginia qui a été renouvelé en juin 2007 et à nouveau en juin 2012.
Le contribuable fait valoir qu'il a rempli des déclarations de résident de Virginia pour préserver son droit de vote. En vertu de 42 U.S.C. § 1973ff-1, chaque État est toutefois tenu de mettre en place des procédures permettant à certains électeurs étrangers de voter par correspondance lors des élections fédérales. En En outre, 42 U.S.C. § 1973aa-1 élimine l'application de la durée de résidence comme condition préalable au vote lors des élections fédérales. Par conséquent, un contribuable peut utiliser son ancienne adresse en Virginia, qu'il ait ou non des liens avec celle-ci. Pour se conformer à la loi fédérale, le Virginia Board of Elections (VBE) a établi des procédures de vote par correspondance qui prévoient une exception résidentielle pour les électeurs couverts vivant à l'étranger. Voir le Virginia Code § 24.2-452 et § 24.2-700.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire... ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginia". En fait, toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du DMV une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. En outre, tout candidat qui fait sciemment une fausse déclaration au DMV est passible des sanctions prévues par le Va. Code § 46.2-348. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir son domicile en dehors de Virginia même si elle conserve son permis de conduire de Virginia. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir le Virginia Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou pays d'origine. Voir le Virginia Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du Code de Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir le Virginia Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de Virginia.
Les personnes qui ont résidé en Virginia pendant plus de six mois sont toutefois considérées comme des résidents aux fins de l'application de la plupart des dispositions du titre 46.2 du Code of Virginia, y compris les dispositions relatives au permis de conduire du titre 46.2, Chapitre 3 (Virginia Code § 46.2-300 et seq.). En outre, étant donné qu'une personne physiquement présente et résidant en Virginia depuis plus de six mois peut néanmoins rester résidente domiciliaire d'un autre État ou pays, il peut être nécessaire dans ce cas d'examiner des facteurs supplémentaires pour déterminer si une personne qui a obtenu un permis de conduire sur la base d'une présence physique et d'une résidence effective en Virginia avait également l'intention de devenir résidente domiciliaire de la Virginia. Toutefois, une fois qu'il est clair qu'une personne a établi sa résidence en Virginie, les renouvellements ultérieurs d'un permis de conduire de Virginie, même en cas d'absence de l'État, seront considérés comme une preuve très solide de l'intention de la personne de rester un résident domicilié en Virginie. En effet, le droit de l'individu à obtenir un permis de conduire en Virginia ne repose plus sur la durée de sa présence physique dans l'État de Virginia. Il ne s'agit pas d'un résident réel, mais plutôt d'un résident domicilié en Virginia.
Bien que le contribuable n'ait ni vécu ni travaillé en Virginia depuis 2012, il a conservé des liens avec la Virginia et a bénéficié des avantages de la résidence en Virginia. En outre, les affectations temporaires, quelle que soit leur durée, ne démontrent pas l'intention d'acquérir une résidence permanente en dehors de Virginia. Par conséquent, je dois conclure que le contribuable n'a pas abandonné son domicile en Virginia à l'adresse 2015.
Le département émettra une facture actualisée avec les intérêts courus. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de la facture pour éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Si le paiement n'est pas reçu dans le délai imparti, des intérêts supplémentaires seront appliqués et les mesures de recouvrement pourront reprendre.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/1093.ó]