1 juin 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la rectification de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Sur le site 2018, les contribuables, un mari et sa femme, résidaient en Virginie lorsque le mari s'est séparé de son employeur en Virginie. Il a reçu à la fois une indemnité de licenciement et une indemnité pour les congés non utilisés pendant les dix années de service accrédité. Les contribuables ont déposé une déclaration commune d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie pour l'année d'imposition 2018, demandant une soustraction pour un montant proportionnel de l'indemnité de licenciement et de l'indemnité de vacances qu'ils attribuent à une période pendant laquelle le mari a travaillé en dehors de la Virginie au cours de la période de service de dix ans.
Les contribuables ont demandé la soustraction en tant que revenu provenant d'un plan de retraite dont les cotisations avaient été imposées dans un autre État. Le département a refusé la soustraction et a émis un avis d'imposition au motif que le revenu soustrait n'était pas un revenu de retraite. Les contribuables ont payé la cotisation et ont fait appel. Les contribuables concèdent qu'ils n'étaient pas éligibles à la soustraction des revenus de retraite, mais ils soutiennent que la soustraction devrait être autorisée parce que les revenus sur lesquels la soustraction était basée ont été gagnés lorsque le mari n'était pas un résident de Virginie.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia (VTI) par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
Trésor. Reg. § 1.61-2(a) prévoit que les salaires et les indemnités de licenciement sont des revenus imposables. Dans les documents publics (P.D.) 97-123 (3/10/1997) et P.D. 10-37 (4/8/2010), le ministère a déterminé que les indemnités de licenciement sont considérées comme des revenus de source virginienne pour une personne physique non résidente lorsqu'elles sont payées par un employeur de Virginie. En règle générale, cette situation se présente lorsqu'un contribuable, qui résidait et travaillait auparavant en Virginie mais qui est devenu par la suite un non-résident, a perçu des indemnités de licenciement imputables à des revenus provenant de sources de Virginie. Une fois de plus, le mari a reçu des indemnités de licenciement d'un employeur de Virginie, mais prétend qu'une partie de ces indemnités devrait être attribuée à un travail effectué en dehors de la Virginie.
Trésor. Reg. § 1.61-21(a) prévoit que les vacances fournies par l'employeur constituent un revenu imposable. Dans l'affaire P.D. 97-337 (8/25/1997), une personne a soustrait les paiements qu'elle a reçus pour des vacances inutilisées qu'elle a accumulées au cours d'une année antérieure dans un autre État. La soustraction a été refusée par le département parce que le Code de Virginia ne prévoyait pas de soustraction pour les rémunérations gagnées dans un autre État au cours d'une année antérieure. Comme le particulier dans l'affaire P.D. 97-337, les contribuables dans cette affaire ont soustrait un montant proportionnel de pécule de vacances inutilisé attribuable à un travail effectué dans un autre État.
Les tribunaux reconnaissent depuis longtemps que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale est un événement imposable. Il est également établi depuis longtemps que le risque de double imposition ne viole pas les droits constitutionnels d'un contribuable. Dans l'affaire Guaranty Trust Co. of New York v. Commonwealth of Virginia, 305 U.S. 19 (1938), la Cour suprême des États-Unis a estimé que l'imposition d'un impôt sur le revenu en vertu des lois de Virginie sur les revenus perçus en tant que bénéficiaire d'un trust établi à New York ne violait pas la clause d'application régulière de la Constitution, même si le trust était également assujetti à l'impôt à New York. Ce traitement n'a pas non plus nié l'égalité de protection prévue par la Constitution des États-Unis.
En l'espèce, les indemnités de licenciement et de vacances ont été versées à un résident de Virginia par un employeur de Virginia. Dans ces circonstances, tous les revenus, y compris les indemnités de départ et de vacances, déclarés dans le FAGI des contribuables seraient soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en vertu des lois de la Virginie. Étant donné que le code de Virginie ne prévoit pas de soustraction pour l'un ou l'autre type de paiement, la soustraction a été refusée à juste titre.
Les dossiers du département indiquent que l'évaluation a été payée. Par conséquent, aucune autre action n'est requise.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4025.B