Type d'impôt
Retenue à la source de l'impôt sur le revenu des employeurs
Description
Salaires soumis à retenue ; Indemnités de départ et primes d'intéressement
Sujet
Retenue d'impôt
Date d'émission
03-10-1997
10 mars 1997
Objet : Demande de décision : Retenue à la source
Dear*****************
Nous répondons à votre lettre du mois d'août 2, 1996, dans laquelle vous demandez une décision au nom de ******* (le contribuable "" ), concernant les exigences en matière de retenue à la source pour certains paiements à des employés. Je vous prie de m'excuser pour le délai de réponse.
FAITS
Le contribuable est un employeur situé en Virginie. Le contribuable retient l'impôt sur le revenu de Virginie sur les indemnités de départ et les primes d'encouragement versées à ses anciens employés. Le contribuable demande une décision concernant les obligations de retenue sur les indemnités de départ et les primes d'encouragement versées aux employés qui déménagent en dehors de la Virginie.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-460 définit "l'employeur" comme "[L]a personne, qu'elle soit résidente ou non du Commonwealth, pour laquelle un individu effectue ou a effectué un service en tant qu'employé ...."." En outre, cette section définit "employé" comme, "[A]n individual, qu'il s'agisse d'un résident ou d'un non-résident du Commonwealth, qui effectue ou a effectué un service dans le Commonwealth pour un salaire ...." (souligné par l'auteur)
. Code de Virginie § 58.1-460, le terme "wages" correspond à la définition de l'Internal Revenue Code (IRC) § 3401(a), ainsi que tout autre montant sur lequel l'impôt fédéral sur le revenu est retenu en vertu des dispositions de l'IRC §§ 3402 et 3405. En vertu des articles cités de l'IRC, les indemnités de départ et les primes d'encouragement seraient considérées comme des salaires aux fins de la retenue à la source.
Code de Virginie § 58.1-461 oblige les employeurs à prélever des impôts sur les salaires versés à leurs employés. Plus précisément, cette section stipule ce qui suit :
-
- Tout employeur effectuant un paiement de salaire doit déduire et retenir, en ce qui concerne le salaire de chaque employé pour chaque période de paie, un montant ... . qui . . . totaliserait ou approcherait l'impôt sur le revenu dû par cet employé en vertu du présent chapitre ....
Par conséquent, un employeur est tenu de retenir l'impôt sur les indemnités de licenciement et les primes d'encouragement versées à un salarié afin de rapprocher l'impôt sur le revenu que le salarié doit payer au Commonwealth sur ce revenu. La question qui se pose ici est de savoir si une personne physique non résidente est redevable de l'impôt de Virginie sur ces revenus.
Code de Virginie § 58.1-341 oblige une personne physique non résidente à déposer une déclaration si elle a des revenus imposables en Virginie, sauf si son revenu brut ajusté en Virginie est inférieur à un certain seuil tel que décrit au § 58.1-321. Comme indiqué dans le règlement de Virginie (RV) 630-2-325:
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- [Le revenu imposable en Virginie d'une personne physique non résidente est le revenu imposable en Virginie calculé en tant que résident multiplié par le rapport entre le revenu net, les gains, les pertes et les déductions de source virginienne et le revenu net, les gains, les pertes et les déductions de toutes sources. . . " Le revenu net, les gains, les pertes et les déductions provenant de sources de Virginie" sont ceux qui sont attribuables à des biens situés en Virginie ou à l'exercice d'un commerce, d'une entreprise, d'une occupation ou d'une profession en Virginie. Résultat net .......... provenant de la Virginie comprend les salaires, les pourboires ou les traitements ....
En vertu de Code de Virginie § 58.1-301, les termes utilisés dans les lois de Virginia relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans l'IRC. Il est donc nécessaire de se référer à la législation fédérale pour déterminer si les indemnités de départ ou les primes d'encouragement sont considérées comme des salaires aux fins de l'impôt.
L'IRC § 3402(o) stipule, "[S]upplemental unemployment compensation benefit[s] . . . est traité comme s'il s'agissait d'un paiement de salaire par un employeur à un employé .... En outre, cet article stipule que : "[L]e terme "indemnités complémentaires de chômage" désigne les montants qui sont versés à un employé ... . en raison de la cessation involontaire de l'emploi d'un salarié (que cette cessation soit temporaire ou non) résultant directement d'une réduction des effectifs, de l'arrêt d'une usine ou d'une opération, ou d'autres conditions similaires. ...." La définition de cette compensation dans l'IRC § 501(c) est analogue. En outre, l'Internal Revenue Service Publications 15 et 17, affirment que ces paiements doivent être inclus et déclarés avec les autres traitements et salaires.
Par conséquent, les compléments de rémunération, tels que les indemnités de licenciement ou les primes d'encouragement, versés à un salarié après une cessation involontaire d'activité, constituent des revenus salariaux. Par conséquent, une personne physique non résidente recevant de tels paiements d'une source de Virginie serait généralement tenue de déposer et de déclarer ces revenus sur une déclaration de non-résident de Virginie.
En conséquence, le contribuable serait tenu de retenir l'impôt de Virginie sur les indemnités de licenciement ou les primes d'encouragement versées à un salarié résidant en dehors de la Virginie. Le bénéficiaire peut toutefois demander à être exempté de la retenue si l'une des conditions suivantes est remplie : (1) Il n'était pas redevable de l'impôt sur le revenu en Virginie l'année dernière et ne prévoit pas de l'être cette année ; (2) Il s'attend à ce que son revenu brut ajusté en Virginie soit inférieur à5,000 (célibataire),8,000 (marié, déclaration conjointe ou combinée), ou4,000 (marié, déclaration séparée) ; (3) Il vit dans le Kentucky ou le district de Columbia et se rend quotidiennement sur son lieu de travail en Virginie ; ou, (4) Il est domicilié ou résident légal du Maryland, de la Pennsylvanie ou de la Virginie occidentale dont le seul revenu provenant de Virginie est constitué de traitements et de salaires, et ces traitements et salaires sont soumis à l'impôt sur le revenu dans son État de résidence. Dans ce cas, l'employé doit remplir chaque année le formulaire VA-4, certificat d'exonération de retenue à la source.
Si vous avez d'autres questions, n'hésitez pas à contacter ******de mon équipe au Bureau de la politique fiscale, Département de la fiscalité, P. O. Box 1880, Richmond, Virginie 23218-1880, ou *********** .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11519M
Décisions du commissaire fiscal