28 septembre 2021
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation (BPOL)
Chère ***** :
Cet avis de compétence est délivré à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le "contribuable") auprès du ministère des impôts. Le contribuable fait appel du refus de remboursement de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL) par ***** (le "comté") pour les années fiscales 2016 à 2019 et de l'émission d'un avis d'imposition pour l'année fiscale 2020.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable, une entreprise qui collectait et distribuait des données pour un secteur spécifique, disposait d'un lieu d'activité précis dans le comté. Le contribuable a déposé des déclarations fiscales BPOL modifiées pour les années fiscales 2016 à 2019 auprès du comté pour demander des remboursements. Les déclarations modifiées situaient les recettes brutes en utilisant la répartition des salaires et demandaient la déduction hors de l'État pour les recettes brutes attribuables aux activités menées dans d'autres États dans lesquels elle déposait des déclarations d'impôt.
Le comté a contrôlé les déclarations modifiées et a émis trois lettres différentes censées être des décisions locales définitives. Chaque lettre a été envoyée après avoir reçu des informations supplémentaires de la part du contribuable. Dans la dernière lettre, le comté a déterminé que le contribuable n'avait qu'un seul établissement et qu'il n'y avait donc pas lieu de procéder à une répartition. Le comté a également refusé la déduction hors État demandée pour un certain nombre d'États et un pays étranger parce que le contribuable n'avait pas de lien avec ces États ou n'avait pas attribué de revenus à ces États particuliers. Le contribuable a introduit un recours auprès du département, soutenant qu'il devrait être autorisé à utiliser la répartition des salaires et que la déduction hors de l'État refusée par le comté concernait les recettes brutes attribuables aux États dans lesquels les déclarations d'impôt sur le revenu ont été déposées.
ANALYSE
Le Code of Virginia crée une procédure d'examen destinée à encourager la résolution des problèmes liés à la taxe locale sur les licences par le biais d'une procédure d'appel qui comprend un examen par l'agent local chargé de l'évaluation et un appel auprès du ministère. Dans le cadre de cette procédure, un contribuable qui n'est pas d'accord avec une évaluation d'audit peut demander à l'agent d'évaluation local de la réviser. Si le contribuable n'est pas satisfait des résultats de l'examen local, il peut faire appel de la décision locale auprès du département, qui déterminera les questions soulevées par le contribuable. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-640 et les lignes directrices pour le recours à la taxe professionnelle locale dans le document public (P.D.) 04-28 (6/25/2004).
En vertu du titre 23 VAC 10-500-710 et du P.D. 04-28, on entend par "agent évaluateur local" le commissaire aux recettes ou l'agent évaluateur en chef, ou la personne qu'il désigne. Par conséquent, pour être considérée comme une décision locale définitive, la lettre doit normalement être signée par le commissaire aux recettes ou l'agent évaluateur principal et non par un employé travaillant sous leur direction, à moins que la personne ait été expressément désignée par le commissaire aux recettes ou l'agent évaluateur principal et que la preuve de cette désignation soit jointe à la décision locale définitive. Voir P.D. 18-140 (3/30/2018), 19-62 (6/17/2019) et P.D. 21-62 (5/18/2021). En outre, le titre 23 VAC 10-500-710 contient des dispositions spécifiques qui doivent être incluses dans toute décision finale écrite.
Dans ce cas, le contribuable a fait appel du refus de remboursement de la taxe BPOL pour les années fiscales 2016 à 2019. Le comté a émis trois lettres de détermination, datées de juillet 30, 2020, de décembre 23, 2020 (mises à jour en décembre 29, 2020) et de mars 11, 2021, censées répondre à la demande de remboursement du contribuable. Chaque lettre de détermination a été signée par le commissaire adjoint du comté chargé de la conformité fiscale. Bien que le serment professionnel du commissaire adjoint ait été joint à ces lettres de détermination, il n'y a pas eu de désignation expresse par le commissaire aux recettes du comté pour émettre des déterminations locales définitives.
DÉTERMINATION
Les lettres de détermination émises par le comté n'étaient pas signées par le commissaire aux recettes du comté et ne comportaient pas de désignation accordant à l'employé qui signait la lettre le pouvoir d'émettre une détermination locale finale au nom du commissaire. Par conséquent, le ministère ne peut pas considérer ces lettres comme des décisions locales définitives.
Le ministère observe que la plupart des localités, si ce n'est toutes, ont pour pratique de faire signer les lettres de détermination locale finale par le commissaire du revenu ou l'agent d'évaluation en chef. Cette pratique reflète généralement la procédure d'appel propre au département, selon laquelle le commissaire aux impôts signe les décisions d'appel et les décisions officielles du département.
Le Département estime que cette pratique est préférable car elle permet d'assurer le plus haut niveau de supervision du processus. Quoi qu'il en soit, un employé qui a émis une décision d'audit faisant l'objet d'un recours ne doit en aucun cas être autorisé à signer la décision locale finale dans ce cas.
En outre, le ministère a observé que les localités ne savent pas exactement ce qui constitue une désignation appropriée par un commissaire du revenu ou un agent d'évaluation en chef. Les désignations doivent être signées et notariées et identifier clairement la personne désignée ainsi que l'autorité que le Commissaire du Revenu ou l'agent principal d'évaluation lui accorde. Vous trouverez ci-dessous un exemple de cette désignation :
À QUI DE DROIT :
En vertu du titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-10 et des lignes directrices pour le recours à la taxe professionnelle locale dans le document public (P.D.) 04-28 (6/25/2004), je délègue par la présente à [insérer le nom], [insérer le titre], le pouvoir de signer en mon nom les lettres de détermination locales finales.
________________________
Honorable [insérer le nom]
Commissaire aux recettes
[Insérer la localité]
De plus, en examinant les informations fournies avec l'appel, il n'est pas clair si le contribuable a déposé un appel local en ce qui concerne les ajustements que le comté a apportés à la déclaration BPOL du contribuable 2020. La dernière lettre du comté ne semble pas aborder les questions de répartition des salaires ou de déduction hors de l'État pour l'exercice fiscal 2020, si elles existaient encore. Le comté a toutefois inclus l'exercice fiscal 2020 en référence à la création d'un compte BPOL pour une entité distincte et également en référence aux recettes qui auraient pu être attribuées à une succursale située dans un pays étranger. Si le contribuable ne l'a pas encore fait, il doit compléter son appel local par des faits et des arguments relatifs à toute question litigieuse survenue pour l'année fiscale 2020, et la décision finale du comté doit traiter de ces questions.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3830.B