4 mars 2020
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2015 et 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont déposé des déclarations d'impôt sur le revenu conjointes en Virginia pour les années d'imposition 2015 et 2016, en demandant des soustractions au titre de la conformité à la date fixe (FDC) sur les deux déclarations. Au cours de l'examen, le département a demandé des informations supplémentaires pour déterminer si les contribuables remplissaient les conditions requises pour bénéficier des soustractions. Sur la base des informations reçues, le département a refusé les soustractions et a émis des avis d'imposition. Les contribuables font appel, soutenant que les soustractions FDC figurant dans leurs déclarations sont correctes.
DÉTERMINATION
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), sauf si une signification différente est clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils n'aient été spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Virginia Code §§ 58.1-322.01. par le biais de 58.1-322.04.
Sur le site 2003, Virginia a commencé à se conformer à l'IRC à partir d'une date spécifique ou fixe. Depuis lors, l'Assemblée générale a adopté une législation visant à avancer la date de conformité chaque année. Pour les exercices fiscaux commençant à partir de janvier 1, 2015, la date de conformité de Virginia a été avancée de décembre 31, 2014 à décembre 31, 2015, avec des exceptions limitées. Voir le Virginia Tax Bulletin (VTB) 16-1 (2/5/2016). Pour les exercices fiscaux commençant à partir de janvier 1, 2016, la date de conformité de Virginia a été avancée de décembre 31, 2015 à décembre 31, 2016, avec des exceptions limitées. Voir VTB 17-1 (2/6/2017). Pour les deux années d'imposition, Virginia a continué à interdire l'amortissement complémentaire autorisé pour certains actifs en vertu de l'article 168(k) de l'IRC.
La Virginie ne se conformant pas entièrement à l'IRC, toute dépréciation bonus doit être ajustée pour déterminer le montant de la dépréciation aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie. Les ajouts et les soustractions de FDC ne sont donc pas considérés comme des modifications de Virginia. Au contraire, toutes les exceptions identifiées dans le Virginia Code § 58.1-301 sont ajoutées ou soustraites du FAGI tel qu'il est calculé en vertu de l'IRC afin de déterminer le FAGI d'un contribuable individuel aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie.
Par exemple, si un contribuable a calculé son FAGI en utilisant un amortissement supplémentaire pour un ou plusieurs biens, son FAGI aux fins de Virginia doit être recalculé comme si ces biens n'avaient pas bénéficié d'un amortissement supplémentaire, ce qui entraîne un ajout pour Virginia. Au cours d'un exercice fiscal ultérieur, lorsque les montants d'amortissement en Virginia sont inférieurs aux montants d'amortissement fédéraux, le contribuable reconnaît la différence en procédant à une soustraction en Virginia. En général, les soustractions de CDF peuvent être effectuées au cours des exercices fiscaux qui suivent immédiatement l'exercice fiscal au cours duquel une addition de CDF a été déclarée. L'ajout de FDC requis pour l'année précédente doit être égal ou supérieur au total des soustractions de FDC demandées au cours des années suivantes.
Les ajouts et les soustractions de CDF sont souvent effectués dans la déclaration d'une personne physique en vertu d'une participation dans une entité intermédiaire (PTE). Une PTE est "toute entité ... qui est reconnue comme une entité distincte aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, dans laquelle les associés, les membres ou les actionnaires déclarent leur part des revenus, des gains, des pertes, des déductions et des crédits de l'entité dans leur déclaration d'impôt fédéral sur le revenu". Voir le Virginia Code § 58.1-390.1. Pour déterminer le revenu imposable en Virginia d'un propriétaire d'une PTE, chaque élément de revenu, gain, perte, déduction ou crédit doit être dans la même proportion que la part distributive du propriétaire, aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, et avoir le même caractère et être encouru de la même manière pour un propriétaire que s'il avait été réalisé directement à partir de la source à partir de laquelle il a été réalisé par la PTE. Voir le Virginia Code § 58.1-391. Les propriétaires d'un PTE ne sont généralement assujettis à l'impôt, à titre individuel, que sur les revenus qui leur sont transférés, tandis que le PTE est assujetti à l'impôt sur le PTE lui-même. Voir le Virginia Code § 58.1-390.2.
Ce régime légal implique que lorsqu'une PTE fournit des informations fiscales à un propriétaire individuel et que ce dernier déclare correctement les montants dans sa déclaration de Virginia, les informations sont présumées correctes. S'il est établi qu'une erreur a été commise par une PTE, une modification ou une correction sera d'abord apportée à la PTE, puis la modification ou la correction sera répercutée sur les propriétaires individuels.
Dans ce cas, le Département a refusé les soustractions FDC des contribuables parce qu'il n'existe aucune trace de l'addition FDC des contribuables ou de l'entité intermédiaire concernée au cours d'un exercice fiscal antérieur. Les contribuables expliquent qu'ils étaient propriétaires d'une PTE dont ils ont déclaré leur part des revenus, des gains, des pertes, des déductions et des crédits dans leurs déclarations individuelles. Elles ont fourni des rapports sur les actifs en Virginia et des formulaires VK-1, montrant que les soustractions FDC ont été effectuées pour l'amortissement d'actifs mis en service avant les années d'imposition en cause pour lesquelles l'amortissement supplémentaire a été calculé au niveau fédéral, mais pas pour la Virginia. Ils affirment que, parce que l'amortissement bonifié a été demandé au cours des années d'imposition précédentes au niveau fédéral, mais pas pour Virginia, ils ont maintenant le droit de reconnaître cette différence en procédant à une soustraction pour Virginia.
La conformité de Virginia à la loi fédérale est limitée. Voir le document public (D.P.) 98-158 (10/20/1998) et le D.P. 07-195 (11/27/2007). D'autres orientations peuvent être utiles pour déterminer comment le ministère pourrait aborder l'administration de la structure de l'impôt sur le revenu de Virginia. En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 301.6221-1(a)(a), le traitement fiscal des revenus, des pertes, des déductions et des crédits est déterminé au niveau de la société de personnes. Cela signifie que l'IRS, en général, ne peut pas modifier le traitement des éléments de la société de personnes dans la déclaration de l'associé. Bien que cela ne soit pas obligatoire, le département devrait s'en remettre aux procédures de l'IRS lorsqu'il procède à des ajustements des montants figurant dans une déclaration fédérale. Étant donné que les ajouts et les soustractions de CDF constituent essentiellement une modification de la législation fédérale relative à l'impôt sur le revenu, le ministère doit également tenir compte des implications des procédures de l'IRS. L'examen des ajouts et des soustractions de CDF déclarés par un PTE dans la déclaration de ce dernier permet de disposer d'une piste d'audit plus complète et d'assurer la cohérence de la tenue des registres.
Parce que les contribuables ont correctement déclaré leur soustraction FDC comme indiqué sur leurs formulaires fiscaux PTE fédéraux et de Virginie, ils ont le droit de réclamer la soustraction sur leurs déclarations de revenus individuelles conjointes 2015 et 2016 de Virginie. En conséquence, les cotisations en question ont été annulées.
Si le Département détermine qu'il y a eu une erreur dans la déclaration d'un ajout de CDF au cours d'années fiscales antérieures, il doit alors corriger la déclaration du contribuable pour l'année fiscale au cours de laquelle un ajout était nécessaire mais n'a pas été effectué. En tant que telle, la correction doit être effectuée dans le délai de prescription applicable. En outre, si le département constate qu'il y a eu une erreur dans les déclarations fournies par le PTE du contribuable, il doit procéder à un audit et à des ajustements au niveau du PTE. Conformément au Virginia Code § 58.1-394.1, le Département est autorisé à imposer une pénalité égale à 6% du revenu imposable en Virginia de la PTE lorsque cette PTE ne dépose pas la déclaration requise dans les délais impartis.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2073C