10 novembre 2020
Re : § 58.1 1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur les sociétés payé par ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux clos les décembre 31, 2015 et 2016.
FAITS
Le contribuable a déposé des déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés distinctes au niveau fédéral et en Virginie pour les années d'imposition en cause. Elle a déclaré des pertes d'exploitation nettes (NOL) au cours des années d'imposition 2013 et 2014 qu'elle a reportées et utilisées pour demander une déduction des pertes d'exploitation nettes (NOLD) sur le revenu imposable fédéral (FTI) pour les années d'imposition 2015 et 2016. Le Département a contrôlé le contribuable et a conclu qu'il n'avait pas correctement choisi de renoncer à la règle du report sur deux ans pour les NOLs encourues sur les sites 2013 et 2014. Elle a donc reporté la NOL sur les deux années précédentes en utilisant pleinement la perte au cours de l'exercice fiscal 2012, ce qui a entraîné l'imposition des sociétés de Virginia pour les exercices fiscaux 2015 et 2016. Le contribuable a payé les cotisations et a fait appel en soutenant qu'il n'était pas tenu de choisir de renoncer à la règle du report en arrière.
DÉTERMINATION
En général, les lois de Virginia relatives à l'impôt sur le revenu n'abordent pas la question de la NOLD. Néanmoins, le Virginia Code § 58.1 301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans l'IRC, sauf si une signification différente est clairement requise. Étant donné que le point de départ du calcul du revenu imposable en Virginia est le revenu imposable fédéral, la Virginia autorise une NOLD dans la mesure où elle est autorisée dans le calcul de l'FTI. Pour les années fiscales en question, l'IRC § 172 précise qu'une NOLD peut être reportée sur les deux années fiscales précédant et les années fiscales 20 suivant l'année fiscale au cours de laquelle la perte a été subie.
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10 120 325 B 2 stipule que :
Une société ou un groupe de sociétés affiliées peut choisir de renoncer au report d'une perte d'exploitation nette ou d'une perte en capital nette pour les besoins de la Virginie, indépendamment de tout choix de ce type pour les besoins fédéraux si, et seulement si, le groupe affilié dépose ses déclarations de Virginie et ses déclarations fédérales sur une base différente, ou dépose une déclaration fédérale consolidée incluant des sociétés qui ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu de Virginie. Le choix aux fins de l'État de Virginie est effectué en déposant une déclaration avec la déclaration de l'État de Virginie pour l'année de la perte, de la même manière que celle prescrite par la loi et les règlements fédéraux.
Le Département a toujours considéré qu'une déclaration devait être jointe à la déclaration originale de Virginia pour l'année fiscale au cours de laquelle la NOL a été encourue. Voir le document public 88-106 (5/12/1988), le document public 93-83 (3/26/1993) et le document public 11-57 (4/12/2011). Le titre 23 VAC 10-120-325 B 2 permet à une société ou à un groupe de sociétés de renoncer à l'obligation de reporter en arrière une NOL si le groupe affilié produit ses déclarations de Virginia sur une base différente ou si le groupe affilié comprend des sociétés qui ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu de Virginia. Ainsi, le groupe affilié doit produire des déclarations sur une base différente des déclarations fédérales afin d'être autorisé à faire un choix distinct en Virginie.
Dans ce cas, le contribuable ne faisait pas partie d'un groupe affilié aux fins de l'impôt fédéral ou de l'impôt de Virginie. Titre 23 VAC 10-120-325 B 2 ne s'applique que dans les cas où un groupe affilié produit des déclarations sur une base différente ou lorsque des sociétés ne sont pas assujetties à l'impôt sur le revenu de la Virginia, car il est possible d'avoir une NOL aux fins de l'impôt de la Virginia, mais pas aux fins de l'impôt fédéral, ou vice versa. Par conséquent, étant donné que les déclarations seront produites sur une base différente aux fins de l'impôt sur le revenu fédéral et de l'impôt sur le revenu de Virginie, une déclaration est nécessaire pour informer le ministère de la renonciation du contribuable au report rétrospectif. Aucune déclaration n'est requise pour les contribuables non affiliés, car les déclarations de Virginie et les déclarations fédérales doivent être déposées séparément.
Le contribuable a choisi de renoncer à la période de report de deux ans pour les NOLs 2013 et 2014 qu'il a déclarées aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu en vertu de l'IRC § 172(b)(3). En vertu du Virginia Code § 58.1 301 le contribuable est lié par le choix fédéral car le statut de contribuable aux fins fédérales et de la Virginia était le même. Ainsi, le contribuable n'était pas tenu de joindre une déclaration choisissant de renoncer au report des NOL des années fiscales 2013 et 2014 aux fins de l'impôt sur le revenu de Virginie.
En conséquence, l'affaire sera renvoyée à l'auditeur pour qu'il ajuste les reports de NOL conformément à cette décision. Une fois les ajustements effectués, les remboursements, assortis d'intérêts supplémentaires, le cas échéant, seront alors émis pour les années d'imposition 2015 et 2016.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3436.B