Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Le contribuable n'a pas agi dans les délais de prescription.
Sujet
Périodes et méthodes comptables,
Statut de dépôt,
Dossiers/retours/paiements,
Prescription
Date d'émission
06-17-2011
17 juin 2011
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur les sociétés émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 2006 et 2007. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.
FAITS
Le contribuable et ses filiales ont été contrôlés pour les années fiscales 2006 et 2007. De nombreux ajustements ont été effectués, entraînant des cotisations supplémentaires d'impôt sur le revenu des sociétés et d'intérêts. Le contribuable a accepté tous les ajustements, à l'exception du rejet des déductions des pertes d'exploitation nettes (NOLD) reportées des années d'imposition 2004 et 2005.
L'auditeur a conclu que le contribuable n'avait pas correctement choisi de renoncer à la règle du report de deux ans pour les pertes d'exploitation nettes (NOL) subies sur les sites 2004 et 2005. Le contribuable ne peut plus, du fait de la prescription, déposer de déclaration rectificative pour les années d'imposition sur lesquelles les NOLD auraient pu être reportées.
Le contribuable fait appel des résultats de l'audit, soutenant que l'auditeur du département a mal appliqué les réglementations fédérales et étatiques et que le contribuable a fait un choix correct par ses actions. À titre subsidiaire, le contribuable cherche à obtenir une solution équitable à cette question en autorisant un crédit sur les cotisations d'audit pour le montant du remboursement que le contribuable aurait reçu s'il avait reporté les NOLDs en arrière.
DÉTERMINATION
Report des pertes d'exploitation nettes
En général, les lois de Virginia relatives à l'impôt sur le revenu n'abordent pas la question de la NOLD. Néanmoins, Va. Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de la directive sur l'énergie. Code de Virginie ont la même signification que dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Étant donné que le point de départ du calcul du revenu imposable en Virginia est le revenu imposable fédéral, la Virginia autorise une NOLD dans la mesure où elle est autorisée dans le calcul du revenu imposable fédéral (FTI). Pour l'exercice fiscal en question, l'IRC § 172 précise qu'une NOLD peut être reportée sur les deux exercices fiscaux précédant et les 20 exercices fiscaux suivant l'exercice fiscal au cours duquel la perte a été subie.
En vertu de l'IRC § 172(b)(3) et du Treas. Reg. § 301.9100-2T, un contribuable peut renoncer à la période de report en joignant une déclaration à la déclaration fédérale ou à la déclaration modifiée. En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-325 B 2, les contribuables sont tenus de joindre une déclaration à la déclaration de Virginie pour l'exercice fiscal au cours duquel la NOL a eu lieu. Le contribuable soutient que l'objectif de ce choix est d'engager un contribuable à renoncer à la période de report en arrière, de sorte que le contribuable ne puisse pas déposer une déclaration modifiée pour redistribuer le NOLD sur les années antérieures. Elle fait valoir que l'historique des déclarations du contribuable démontre clairement qu'il n'avait pas l'intention de déposer des déclarations modifiées et de redistribuer les NOLDs.
Je ne suis pas d'accord avec cette interprétation. Le titre 23 VAC 10-120-325 permet de choisir de renoncer au report d'une NOL indépendamment de tout choix fédéral, à condition que le contribuable produise ses déclarations fédérale et de Virginia sur une base différente. Par conséquent, l'exigence de la Virginie selon laquelle un contribuable doit joindre une déclaration à la déclaration de Virginie afin d'effectuer le choix ne serait pas soumise à l'interprétation d'une réglementation fédérale similaire. En outre, le Département a toujours considéré qu'une déclaration devait être jointe à la déclaration originale de Virginie pour l'année fiscale au cours de laquelle la NOL a été encourue. Voir le document public 88-106 (5/12/1988), le document public 93-83 (3/26/1993) et le document public 05-47 (4/6/2005).
En l'espèce, le contribuable n'a indiqué nulle part sur ses déclarations fiscales 2004 et 2005 Virginia qu'il avait l'intention de choisir de renoncer au report des NOLDs encourus au cours de ces années imposables. C'est donc à juste titre que l'auditeur a refusé les NOLDs sur les sites 2006 et 2007.
Recouvrement équitable
Le contribuable propose que, si le département décide que le choix n'a pas été fait, l'autorisation d'un crédit sur l'évaluation de l'audit pour le montant du paiement en trop de l'impôt qui aurait résulté si le contribuable avait reporté les NOLDs en arrière résulterait en une résolution équitable.
La proposition du contribuable équivaut à une forme de récupération équitable. Le Département a abordé la doctrine de la récupération équitable dans les documents P.D. 94-312 (10/12/1994). Le ministère a constaté que la Cour suprême de Virginie avait établi la norme pour la récupération équitable en Virginie en déclarant : "Il est bien établi que la common law reste en vigueur en Virginie, sauf si elle est modifiée par la loi." Voir Commonwealth c. Holland, 211 VA. 530, 178 S.E.2d 506 (1971).
La récupération équitable n'est pas applicable à cette situation. Lorsque les déclarations 2004 et 2005 du contribuable ont été déposées, les exigences de la Virginie concernant les NOLDs avaient été clairement formulées dans un règlement et un certain nombre de décisions publiées. Au moment où les déclarations ont été déposées, les lois de Virginie n'empêchaient pas le contribuable de déposer des déclarations modifiées et de demander un remboursement pour les années imposables concernées. Ce n'est qu'après l'expiration du délai de prescription de trois ans pour les années d'imposition 2004 et 2005 que le contribuable a été empêché de demander un remboursement. Le contribuable disposait d'une voie de recours, mais n'a pas agi dans les délais de prescription.
Le département doit s'appuyer sur la formulation claire de Va. Code § 58.1-1823. En vertu de la loi, le département n'est pas habilité à autoriser un remboursement plus de trois ans après la date d'échéance des déclarations sur lesquelles les NOL ont été déclarées. La demande du contribuable visant à obtenir le remboursement de l'impôt sur le revenu payé en trop pour l'exercice fiscal 2003 en déduction des cotisations de contrôle doit être rejetée.
En conséquence, les cotisations pour les années d'imposition 2006 et 2007 sont confirmées. Une facture avec les intérêts actualisés sera émise à l'attention du contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser le paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 23rd Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement des cotisations, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter la division "Appels et décisions" à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-4536523861.B
Décisions du commissaire fiscal