11-57 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Ajout des charges d'intérêt du prêt interentreprises/ Perte d'exploitation nette

Sujet

Périodes et méthodes comptables,

Pertinence de la méthodologie d'audit

Date d'émission

04-12-2011

Avril 12, 2011

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des sociétés établie à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clôturés en février 28, 2004 (2003 année fiscale) et en février 26, 2005 (2004 année fiscale). Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS

Le contribuable, commercialement domicilié en dehors de la Virginie, dépose une déclaration d'impôt sur les sociétés consolidée avec ses filiales aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. En Virginie, le contribuable et un certain nombre d'entités affiliées remplissent des déclarations séparées. Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle pour les années d'imposition 2003 et 2004, qui a donné lieu à de nombreux redressements et à une cotisation pour l'année d'imposition 2004. Le contribuable a déposé un recours contestant : (1) la réintégration des charges d'intérêts du prêt intersociétés avec l'une de ses sociétés affiliées pour l'année fiscale 2004, et (2) les ajustements de l'auditeur aux déductions des pertes d'exploitation nettes (NOLDs) reportées sur la période d'audit.

DÉTERMINATION

Intérêts Ajustement

Code de Virginie § 58.1-402 B 9 a 2 exige d'un contribuable qu'il ajoute les intérêts interentreprises et les coûts qui sont directement ou indirectement liés ou rattachés à des transactions portant sur des biens incorporels. Cela se produit généralement lorsque les redevances de licence intersociétés générées par une société détenant un actif incorporel sont utilisées pour accorder des prêts à des sociétés apparentées. Dans ce cas, la société affiliée ne détenait aucun bien incorporel. Ainsi, le contribuable n'était pas tenu de réintégrer les charges d'intérêt payées à l'entité apparentée en vertu de la règle de l'article 5, paragraphe 1, de la directive. Code de Virginie [§ 58.1-402 B 9 á 2.]

Report des pertes d'exploitation nettes

Le contribuable a encouru des NOLs pour les années fiscales se terminant en mars 3, 2001 (2000 année fiscale), en mars 2, 2002 (2001 année fiscale) et en février 28, 2004. Dans ses déclarations de Virginie, le contribuable a reporté les NOLDs qui en résultent sans les reporter comme l'exige l'IRC § 172.

En général, les lois de Virginia relatives à l'impôt sur le revenu n'abordent pas la question de la NOLD. Néanmoins, Va. Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de la directive sur l'énergie. Code de Virginie ont la même signification que dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Étant donné que le point de départ du calcul du revenu imposable en Virginie est le revenu imposable fédéral, la Virginie autorise une NOLD dans la mesure où elle est autorisée dans le calcul du revenu imposable fédéral. Pour l'exercice fiscal en question, l'IRC § 172 précise qu'une NOLD peut être reportée sur les deux exercices fiscaux précédant et les 20 exercices fiscaux suivant l'exercice fiscal au cours duquel la perte a été subie.

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-325 B 2 stipule :

- Une société ou un groupe de sociétés affiliées peut choisir de renoncer au report d'une perte d'exploitation nette ou d'une perte en capital nette pour les besoins de la Virginie, indépendamment de tout choix de ce type pour les besoins fédéraux si, et seulement si, le groupe affilié dépose ses déclarations de Virginie et ses déclarations fédérales sur une base différente, ou dépose une déclaration fédérale consolidée incluant des sociétés qui ne sont pas soumises à l'impôt sur le revenu de Virginie. Le choix aux fins de l'État de Virginie est effectué en déposant une déclaration avec la déclaration de l'État de Virginie pour l'année de la perte, de la même manière que celle prescrite par la loi et les règlements fédéraux.

Le contribuable soutient que, parce que le ministère n'a jamais publié de directives sur la façon de choisir de renoncer au report en arrière, le report en avant par le contribuable d'une NOLD résultant d'une perte d'exploitation nette (NOL) subie au cours de l'exercice imposable qui s'est achevé à l'adresse 2000 a constitué une [dé fá~ctó] de renoncer au report de la NOL.

Contrairement à ce qu'affirme le contribuable, le ministère a publié des directives sur la manière correcte de choisir de renoncer au report de la NOL. Voir le document public 05-47 (4/6/2005), le document public 93-83 (3/26/1993) et le document public 88-106 (5/12/1988). Dans ces décisions, le ministère a clairement établi sa politique selon laquelle une déclaration de choix de renoncer au report d'une NOL doit être jointe à la déclaration de Virginia pour l'année fiscale au cours de laquelle la NOL a eu lieu. Le contribuable n'a indiqué nulle part dans sa déclaration fiscale de Virginia ( 2000 ) qu'il avait l'intention de choisir de renoncer au report de la NOL encourue au cours de l'année fiscale se terminant le mars 3, 2001. Par conséquent, le département a correctement reporté la NOLD sur les deux années fiscales précédentes.

Report de pertes d'exploitation nettes

Comme le contribuable a reporté les NOL, la NOL de l'année fiscale 2003 n'a pas été utilisée comme NOLD pour l'année fiscale 2004. Le contribuable soutient que le vérificateur a utilisé à tort le report de la NOLD de l'exercice fiscal 2003 avant que les NOLD des exercices fiscaux 2000 et 2001 n'aient été complètement utilisées.

En vertu de l'IRC § 172(b)(2), une NOL pour une année fiscale doit être reportée sur l'année fiscale la plus ancienne sur laquelle cette NOL peut être reportée. Ainsi, lorsque l'auditeur a correctement reporté la NOLD de l'exercice fiscal 2000 sur les deux exercices fiscaux précédents, il a réduit le montant de la NOLD qui pouvait être reporté sur l'exercice fiscal se terminant le mars 3, 2003 (exercice fiscal2002 ). L'auditeur a donc utilisé la NOLD reportée de l'exercice fiscal 2001 pour compenser le revenu imposable fédéral de l'exercice fiscal 2002. Par conséquent, il n'y avait pas de NOLD des années fiscales 2000 et 2001 à reporter sur l'année fiscale 2004.

Étant donné que les NOL des années d'imposition 2000 et 2001 ont été entièrement utilisées au cours des années d'imposition précédentes, conformément à l'IRC § 172, une partie de la NOL de l'année d'imposition 2003 a été reportée pour compenser le revenu imposable fédéral de l'année d'imposition 2004. Comme le montant total de la NOLD 2003 n'a pas été utilisé au cours de l'année fiscale 2004, le contribuable peut reporter la NOLD restante pour l'année fiscale 2003, ainsi que les modifications nettes de Virginia restantes, pour les années fiscales 19 ou jusqu'à ce qu'elle soit entièrement utilisée.

CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, l'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit afin d'ajuster l'évaluation comme indiqué ci-dessus. Une fois que le vérificateur a procédé aux ajustements nécessaires, le contribuable reçoit une facture révisée. Le contribuable doit verser le solde de la facture révisée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.

Le service Code de Virginie les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Tax Policy Library du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

- - - - Craig M. Burns
        Commissaire à la fiscalité

AR/1-2106304753.B

Décisions du commissaire fiscal