13 octobre 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2017.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2017. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration pour l'année d'imposition en question. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Après avoir examiné les informations fournies, le département a établi une cotisation à l'encontre du contribuable pour l'année d'imposition 2017. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il était résident de ***** (État A) à 2017.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui allègue le changement. Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Voir le Virginia Code § 58.1-205. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a déménagé de l'État A en Virginie en juin 2011 après avoir accepté un nouvel emploi. Il a obtenu un permis de conduire en Virginie en décembre 2011, tout en conservant son permis de conduire de l'État A. Le contribuable est retourné et a commencé à résider dans l'État A à la fin de l'année 2015. En octobre 2017, le contribuable a immatriculé un véhicule et loué une résidence en Virginie. Il a renouvelé son permis de conduire en Virginie en juillet 2019.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Son emploi dans l'État A a pris fin en novembre 2017. Le contribuable déclare dans sa correspondance qu'il a obtenu la résidence en Virginia afin de chercher un nouvel emploi. Il indique qu'il n'a passé que quelques jours en Virginie au cours de la période allant d'octobre à novembre 2017.
Résidents à temps partiel
La conformité de la Virginia à la législation fédérale en matière d'impôt sur le revenu est énoncée dans le Virginia Code § 58.1-301, qui prévoit que les termes utilisés dans les lois de Virginia relatives à l'impôt sur le revenu ont la même signification que ceux utilisés dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC). En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus au titre 58.1 du Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Virginia Code §§ 58.1-322.01. par le biais de 58.1-322.04. Il n'y a pas d'exonération pour les revenus perçus pendant la résidence à l'étranger.
Le Virginia Code § 58.1-303 prévoit qu'un contribuable d'un autre État ou pays qui devient résident de Virginie au cours de l'année fiscale est assujetti à l'impôt pour la période pendant laquelle il était résident de Virginie. En conséquence, le revenu imposable en Virginia est calculé en déterminant le revenu, les déductions, les soustractions, les ajouts et les modifications attribuables à la période de résidence en Virginia. En outre, les personnes résidant en Virginia pendant une partie de l'année peuvent demander une partie de leurs exemptions personnelles de Virginia, mais les exemptions seront calculées au prorata du nombre de jours pendant lesquels le contribuable a résidé en Virginia. En outre, les résidents à temps partiel peuvent demander une déduction standard de Virginia au prorata s'ils demandent la déduction standard aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
Conformément au Virginia Code § 58.1-303, les résidents à temps partiel ne sont assujettis à l'impôt que sur leurs revenus attribuables à la Virginie. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-40 B définit spécifiquement le revenu attribuable à la Virginie comme "celui qui est perçu pendant la partie de l'année au cours de laquelle l'individu est un résident de Virginie". Les contribuables qui résident en Virginia pendant une partie de l'année sont tenus de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour une partie de l'année s'ils ont un revenu imposable gagné pendant qu'ils résidaient dans le Commonwealth.
CONCLUSION
Le contribuable indique qu'il a obtenu la résidence de Virginia en octobre 2017 afin de chercher un nouvel emploi. Il soutient qu'il ne devrait pas être redevable de l'impôt sur le revenu de Virginia pour l'année fiscale 2017 parce qu'il a passé très peu de jours dans le Commonwealth au cours de l'année 2017.
Le département considère qu'un changement de domicile fait partie d'un processus et que le changement est généralement considéré comme ayant eu lieu au début de ce processus, même si les liens officiels tels que les permis de conduire, les immatriculations de véhicules et les inscriptions sur les listes électorales n'ont été obtenus qu'ultérieurement. Voir P.D. 16-138 (6/24/2016) et P.D. 19-19 (3/26/2019). En l'espèce, le contribuable a immatriculé un véhicule et loué une résidence en Virginie avant la cessation de son emploi dans l'État A.
Bien que le contribuable ait conservé certains liens avec la Virginie, j'estime qu'il a bien mis fin à sa résidence en Virginie et a commencé à résider dans l'État A à l'adresse 2015. Je constate également que le contribuable a pris des mesures importantes pour rétablir son domicile en Virginie en octobre 2017.
Parce que le contribuable a changé son domicile pour la Virginie, il serait considéré comme un résident d'une partie de l'année en vertu de la loi de la Virginie à partir d'octobre 2017 jusqu'à la fin de l'année. Ainsi, le contribuable doit déposer une déclaration de résident partiel de Virginie ( 2017 ) auprès du ministère dans les 60 jours à compter de la date de cette lettre. Veuillez envoyer la déclaration au Virginia Department of Taxation, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia, 232261-7203, Attn : *****. Une fois que la déclaration pour une partie de l'année a été déposée, elle sera traitée et la cotisation sera ajustée en conséquence. Si la déclaration n'est pas déposée, la cotisation sera considérée comme correcte et les mesures de recouvrement pourront reprendre.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3426.B