Décisions du commissaire fiscal

Août 11, 2020

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant d'octobre 2013 à septembre 2016. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre. 

FAITS

Le contribuable est un franchisé de restaurants-buffets qui possède plusieurs établissements en Virginie. Au cours de l'audit du département, le contribuable n'a pas fourni de documentation suffisante pour vérifier les ventes imposables et exonérées. En conséquence, le vérificateur a évalué la taxe sur les ventes déclarées comme exonérées sur les déclarations de taxe sur les ventes du contribuable soumises au département. Le contribuable conteste l'inclusion de ces ventes dans le contrôle et déclare dans son recours qu'il dispose de la documentation requise. Le contribuable demande un délai supplémentaire pour rassembler les documents et les soumettre à l'examen du département.

DÉTERMINATION

Certificats d'exemption

Le Virginia Code § 58.1-603 impose une taxe à toute personne qui exerce une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels en Virginie. Virginia Code § 58.1-623 A fournit :

Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.

Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-280 A explique plus en détail :

La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. Le certificat restera en vigueur sauf si le département des impôts notifie qu'il n'est plus acceptable. Toutefois, un certificat incomplet, invalide, défectueux ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification. 

Conformément au Virginia Code § 58.1-623 B, un certificat d'exemption doit être signé par le contribuable et porter son nom et son adresse ; indiquer le numéro du certificat d'enregistrement, le cas échéant, délivré au contribuable ; et indiquer la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en Virginie. Le titre 23 VAC 10-2010-280 B stipule que toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exonération ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat. 

La norme de prudence et de jugement raisonnables est abordée dans l'affaire International Paper Company v. Virginia Department of Taxation, CL-2009-360, Circuit Court of Fairfax County, July 29, 2010. Voir document public (D.P.) 10-258 (10/25/2010). La Cour a estimé qu'un concessionnaire pouvait satisfaire aux normes de bonne foi et de prudence et de jugement raisonnables en obtenant un certificat attestant que le bien acheté est exonéré si :

Après examen du certificat, un négociant pourrait raisonnablement conclure que les articles achetés pourraient potentiellement être utilisés à l'une des fins exonérées déclarées sur le certificat d'exonération ; ou 

Sur la base de sa connaissance de l'activité de l'acheteur, le négociant pouvait raisonnablement déterminer de bonne foi que l'acheteur avait l'intention d'utiliser les articles achetés à une ou plusieurs des fins exonérées mentionnées sur le certificat d'exonération. 

Conformément à l'arrêté royal 01-36 (4/11/2001), lorsqu'un concessionnaire a la possibilité d'obtenir des certificats d'exonération pour justifier des ventes non taxées après un contrôle, la politique de longue date du ministère est d'évaluer de plus près la validité du certificat parce que le contribuable ne s'est pas appuyé à l'origine sur le certificat pour effectuer la vente exonérée. L'arrêté royal 11-8 (1/20/2011) stipule que les vendeurs ne peuvent pas accepter de bonne foi des certificats d'exemption incomplets. Un certificat d'exemption valide doit comporter une date et indiquer l'exemption spécifique demandée par l'acheteur, par exemple. Dans les cas où la demande d'exemption fait l'objet d'un examen plus approfondi de la part du département, le certificat d'exemption ne sera accepté que si le département peut confirmer que l'utilisation du certificat par le client était valable et appropriée pour la transaction de vente spécifique examinée dans le cadre de l'audit. Par exemple, un certificat d'exonération non daté ne permet pas à un auditeur de déterminer si le vendeur a correctement accepté le certificat avant ou au moment d'une vente exonérée. Ainsi, il n'y a pas de preuve que le certificat a été accepté de bonne foi par le vendeur.

Après avoir pris en considération les autorités citées ci-dessus et sur la base d'un examen de l'audit, j'accorderai au contribuable un délai supplémentaire de 60 jours à compter de la date de la présente lettre pour rassembler les documents à soumettre à l'examen. Tous les documents nécessaires pour prouver que les ventes effectuées aux acheteurs étaient exonérées de la taxe doivent être soumis en même temps au cours de la période de 60- jours. La documentation soumise par le contribuable sera examinée par le personnel d'audit sur le terrain approprié afin de déterminer si ces transactions doivent être incluses dans l'audit. Si le contribuable a accepté de bonne foi des certificats d'exonération de la part d'un acheteur, en faisant preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables, le contribuable ne sera pas tenu responsable par le ministère de la non-perception de la taxe sur les ventes dans le cadre de la transaction. Le contribuable doit également fournir des informations suffisantes pour relier les ventes exonérées aux certificats d'exonération des acheteurs qu'il a en sa possession. 

À l'avenir, le contribuable devra faire preuve de prudence et de discernement lorsqu'il acceptera les certificats d'exonération de ses clients, afin de s'assurer que les ventes sont correctement exonérées de la taxe. Le contribuable doit également s'assurer que les informations requises, comme indiqué dans le Virginia Code § 58.1-623, sont fournies sur le certificat d'exemption. Le contribuable est également tenu de conserver les certificats d'exonération fournis par ses clients à l'appui des ventes exonérées réalisées. Voir P.D. 16-199 (10/14/2016). 

Repas achetés par les organisations à but non lucratif, les églises et les gouvernements

Depuis le mois d'avril 22, 2016, le ministère a modifié sa politique concernant la vente de repas et de services de traiteur aux organisations à but non lucratif, aux églises et aux entités gouvernementales. Le Virginia Tax Bulletin 16-3 (5/2/2016) indique que les entités gouvernementales locales et d'État, les organisations à but non lucratif et les églises à but non lucratif peuvent utiliser un certificat d'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation délivré conformément au Virginia Code §§ 58.1-609.1(4). (entités gouvernementales), 58.1-609.10 16 (églises sans but lucratif) et 58.1-609.11 (organisations à but non lucratif) pour effectuer des achats exonérés de nourriture, de repas et de tout service fourni en rapport avec la vente de nourriture et de repas. 

Le ministère utilisera un critère clair pour déterminer si l'achat par une organisation admissible de denrées alimentaires ou d'autres biens meubles corporels, de repas préparés, de services de traiteur ou de services connexes satisfait à l'exigence légale d'"utilisation et de consommation" lorsque l'achat est destiné à être consommé par des particuliers. Dans le cadre de ce test, les organisations à but non lucratif, les églises à but non lucratif et les entités gouvernementales doivent démontrer ce qui suit :

• La fourniture des repas préparés, des services de restauration ou des services applicables favorise une fonction, une mission, un service ou un objectif de l'organisme à but non lucratif ou de l'entité gouvernementale ; et
• Le coût de la nourriture, des repas ou du service de restauration est facturé et payé par l'entité qui demande l'exonération de la taxe, le paiement étant prélevé sur le compte de l'entité, plutôt qu'en espèces ou sur le compte d'un particulier ; et
• L'entité qui demande l'exemption détermine à qui, quand et comment les repas ou les denrées alimentaires sont servis et consommés.

Les églises qui utilisent un certificat d'exonération ST-13A auto-délivré et les entités du gouvernement fédéral ne sont pas tenues de satisfaire au test du nouvel usage et de la consommation pour acheter des repas, des services de restauration et des services connexes exonérés de la taxe. Les églises qui utilisent le certificat d'exemption limitée doivent satisfaire aux exigences énoncées dans le Virginia Code § 58.1-609.10 16 pour bénéficier de l'exonération.

À la lumière de ces autorités, le contribuable doit faire preuve de prudence et de discernement dans l'acceptation des certificats d'exonération et être en mesure de conclure raisonnablement que les repas achetés peuvent être utilisés à l'une des fins exonérées déclarées sur le certificat d'exonération. Le contribuable doit également être en mesure de fournir des informations suffisantes pour permettre à l'auditeur de vérifier la vente exonérée et d'établir un lien entre la vente et le certificat d'exonération fourni par l'entité. À l'avenir, le contribuable devra mettre en œuvre une méthode d'enregistrement conforme aux principes énoncés ci-dessus. Si le vérificateur ne dispose pas d'informations suffisantes de la part du contribuable lui permettant d'identifier suffisamment la vente et de la relier au certificat d'exonération figurant dans le dossier, ainsi que de déterminer que le contribuable a respecté la disposition relative à l'acceptation de bonne foi, la vente en question est soumise à la taxe.

CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, le contribuable disposera de 60 jours à compter de la date de la présente lettre pour soumettre des informations supplémentaires à l'équipe d'audit appropriée pour examen, y compris des certificats d'exonération et d'autres informations permettant de relier les ventes exonérées aux certificats d'exonération fournis. Une fois la révision de l'audit terminée, le contribuable recevra un rapport d'audit révisé et une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la facture impayée est payée dans les 60 jours suivant la date de la facture. Veuillez verser le paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 E. Main Street, 15th Floor, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1469H