14 octobre 2016
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente est une réponse à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de novembre 2007 à juin 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable fournit des évaluations d'installations et des produits de réduction des coûts énergétiques pour ses clients. Le contribuable maintient qu'il est un grossiste et qu'il a opéré en tant que tel au cours de la période d'audit.
Le vérificateur a évalué la taxe sur les ventes dans le cadre du contrôle des transactions de vente parce que le contribuable n'a pas fourni de factures à l'appui de son affirmation selon laquelle la majorité de ses ventes ont été effectuées en dehors de la Virginie. La taxe a également été calculée sur des factures fournies par le contribuable lorsque le montant facturé ne correspondait pas aux ventes enregistrées dans les registres financiers du contribuable. Au cours de l'audit, le contribuable n'a pas fourni de factures pour les transactions effectivement enregistrées, ni de certificat d'exemption de revente pour la vente effectuée à un client de Virginie.
Le vérificateur a également évalué la taxe d'utilisation lors du contrôle des transactions d'achat parce que le montant total figurant sur la liste détaillée des comptes ne correspond pas à la déclaration fédérale et au compte de résultat du contribuable qui ont été fournis lors du contrôle. En outre, le contribuable n'a pas fourni les factures relatives à ces transactions.
Le vérificateur a en outre évalué la taxe d'utilisation dans le cadre du contrôle des immobilisations parce que le contribuable n'a pas fourni de factures pour les achats de matériel de bureau qu'il a effectués sur les sites 2011 et 2012.
En outre, le contribuable a été tenu responsable de la taxe en tant que détaillant par le vérificateur. Sur la base des informations fournies au cours de l'audit, l'auditeur n'a pas été en mesure de déterminer si le contribuable a opéré uniquement en tant que grossiste au cours de la période d'audit, ou s'il a opéré en tant que grossiste et détaillant.
Le contribuable conteste l'évaluation de la taxe sur les ventes, les achats et les transactions d'actifs immobilisés qui ont eu lieu au cours de la période d'audit. Le contribuable maintient que l'évaluation de l'audit est incorrecte et demande que l'évaluation soit annulée dans son intégralité. En outre, le contribuable soutient que le paiement de l'évaluation entraînera une charge financière pour son entreprise.
Grossiste
Le contribuable soutient qu'en tant que grossiste, il peut acheter en exonération de la taxe les biens meubles corporels qu'il vendra pour les revendre. Le contribuable se demande s'il est tenu de s'enregistrer pour la taxe sur les ventes auprès du ministère et si, le cas échéant, il serait tenu de déposer des déclarations de taxe sur les ventes et l'utilisation auprès du ministère.
Code de Virginie § 58.1-633 Les états B :
Afin de faciliter l'administration et l'application des dispositions du présent chapitre, tous les grossistes et intermédiaires du Commonwealth doivent tenir un registre de toutes les ventes de biens meubles corporels, qu'il s'agisse de ventes au comptant ou de ventes à crédit. Ces registres mentionnent le nom et l'adresse de l'acheteur, le numéro du certificat d'enregistrement délivré à l'acheteur, la date de l'achat, l'article acheté et le prix auquel l'article est vendu à l'acheteur. Tout grossiste ou revendeur qui ne tient pas ces registres se rend coupable d'un délit de classe 1. Toute personne qui est à la fois détaillant et grossiste ou merchandiser et qui ne tient pas une comptabilité séparée des ventes en gros et des ventes au détail doit payer la taxe en tant que détaillant pour les deux catégories de son activité.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-6080 A stipule :
Un grossiste, par opposition à un détaillant, est un vendeur qui vend uniquement pour la revente. Si un vendeur vend à un utilisateur ou à un consommateur, quelle que soit sa taille, il devient un détaillant pour ces ventes. S'il ne tient pas de registres adéquats pour indiquer séparément les ventes à la revente et les ventes au détail, il est tenu de payer la taxe en tant que détaillant pour les deux catégories de son activité.
Le titre 23 VAC 10-210-6080 B stipule :
Tout grossiste est tenu de tenir un registre de toutes les ventes de biens meubles corporels, qu'elles soient effectuées au comptant ou à crédit. Ces registres doivent mentionner le nom et l'adresse de l'acheteur, le numéro du certificat d'enregistrement délivré à l'acheteur, la date de l'achat, l'article acheté et le prix auquel l'article est vendu à l'acheteur. Les registres doivent être conservés pendant trois ans.
Dans son recours, le contribuable n'a pas fourni de documents, tels que des registres des ventes, pour étayer son affirmation selon laquelle il opère uniquement en tant que grossiste. Au cours de l'audit, le contribuable n'a pas fourni de documents suffisants pour étayer ses affirmations selon lesquelles il opérait en tant que grossiste et que la taxe sur les ventes était correctement appliquée sur les ventes effectuées à ses clients. En outre, tant pendant le contrôle que pendant la procédure d'appel, le site web du contribuable indiquait qu'il exerçait à la fois une activité de grossiste et de détaillant. Par conséquent, je ne suis pas en mesure de conclure que le contribuable a opéré exclusivement en tant que grossiste au cours de la période d'audit.
Je crois comprendre que le contribuable a contacté le ministère pour lui faire savoir qu'il n'avait plus besoin de produire de déclarations de taxe sur les ventes et l'utilisation à compter du mois d'octobre 31, 2007. Le juillet 17, 2008, le département a envoyé une lettre de confirmation de clôture de compte au contribuable. En outre, le contribuable a demandé et obtenu une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Un avis d'exonération de la taxe sur les ventes (l'"avis") a été délivré au contribuable le 4, 2009. La lettre a été délivrée au contribuable en tenant compte du fait que l'activité du contribuable est strictement une activité de vente en gros, à d'autres détaillants, et non à des particuliers. L'avis indique au contribuable qu'il doit utiliser le formulaire ST-10 et une copie de l'avis pour effectuer des achats exonérés de la taxe. L'avis indique également au contribuable que s'il effectue des transactions au détail ou s'il est redevable de la taxe d'utilisation, ou si le contribuable prévoit qu'il effectuera des ventes au détail, il doit contacter le département pour s'inscrire au registre de la taxe sur les ventes. À l'avenir, si le contribuable opère effectivement en tant que grossiste, il devra suivre les instructions énumérées dans l'avis. Si le contribuable effectue des ventes au détail, il devra s'enregistrer pour la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation, et il sera tenu de déposer des déclarations de taxe sur les ventes et la taxe d'utilisation auprès du ministère.
Enregistrements
Code de Virginie § 58.1-633 Un état :
Tout commerçant tenu de faire une déclaration et de payer ou de percevoir une taxe en vertu du présent chapitre doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, des locations ou de l'utilisation de la taxe. les achats, selon le cas, imposables en vertu du présent chapitre, et tous les autres livres de comptes nécessaires pour déterminer le montant de la taxe due en vertu du présent chapitre, ainsi que tous les autres renseignements pertinents qui peuvent être demandés par le commissaire aux impôts.
Le titre 23 VAC 10-210-470 stipule que "Toute personne tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou de verser la taxe sur l'utilisation, ou les deux, doit tenir et conserver pendant trois ans des registres adéquats et complets permettant de déterminer le montant de la taxe due.
Le vérificateur a constaté qu'au cours de la période de vérification, le contribuable n'a pas tenu de registres appropriés comme l'exige la loi. A l'avenir, le contribuable doit s'assurer de tenir des registres appropriés conformément au Va. Code § 58.1-633 et au titre 23 VAC 10-210-470. Ces registres sont nécessaires au département pour déterminer si le contribuable s'est correctement conformé au code fiscal de Virginie et pour déterminer l'impôt à payer. En l'absence de ces documents, le département est autorisé à émettre une évaluation sur la base des meilleures informations disponibles, conformément au Va. Code § 58.1-618.
En ce qui concerne la transaction de vente avec ***** (le "client"), le contribuable maintient qu'il a correctement vendu le bien meuble corporel en question au client en exonération de la taxe. Le contribuable fournit une lettre concernant l'autorisation du client d'effectuer des achats de biens meubles corporels exonérés de la taxe. Cette lettre semble provenir du ministère des impôts de Virginie, mais elle n'est pas rédigée sur du papier à en-tête du ministère. En outre, la lettre n'est pas datée, ce qui ne permet pas de savoir si elle a été remise au contribuable au moment de la vente. En outre, aucune copie de cette lettre n'a pu être trouvée dans les dossiers du client auprès du ministère. Enfin, le formulaire ST-10 n'est pas joint à la lettre, comme le veut la politique du ministère pour les ventes effectuées à une entreprise de vente en gros. La documentation fournie est insuffisante pour étayer l'affirmation du contribuable selon laquelle la vente en question a été correctement exonérée de la taxe. En conséquence, la transaction en question ne peut pas être retirée de l'audit.
Échantillon d'audit
Le contribuable affirme que la vente au client susmentionné n'aurait pas dû être incluse dans l'échantillon qui a été extrapolé sur la période d'audit. L'objectif de l'échantillon d'audit est de déterminer un facteur d'erreurs au sein d'une période sélectionnée représentative. Une fois le facteur d'erreur déterminé, il est extrapolé sur l'ensemble de la période d'audit. L'objectif de cette projection est de tenir compte des transactions similaires pour lesquelles la taxe de Virginia n'a pas été payée. Tout est mis en œuvre pour sélectionner objectivement les périodes d'échantillonnage représentatives de la période auditée. Pour qu'un élément soit retiré de l'échantillon de contrôle, le contribuable doit établir que la transaction était un événement isolé et ne faisait pas partie de ses activités normales.
En l'occurrence, le contribuable n'a pas démontré que l'échantillon utilisé dans le cadre de l'audit était incorrect. Le contribuable n'a pas non plus démontré que la transaction en question est isolée par nature ou qu'elle n'est pas représentative des opérations du contribuable au cours d'autres périodes de l'audit. En conséquence, je ne vois aucune raison de considérer l'échantillon comme incorrect ou de justifier une modification de l'échantillon utilisé pour l'audit en question.
Certificats d'exemption
Code de Virginie § 58.1-623 A prévoit que :
Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.
Code de Virginie § 58.1-623 B indique que :
Le certificat mentionné dans la présente section libère la personne qui le prend de toute responsabilité pour le paiement ou la perception de la taxe, sauf si le commissaire fiscal l'informe que ce certificat n'est plus acceptable. Ce certificat est signé par le contribuable et porte son nom et son adresse ; il indique le numéro du certificat d'enregistrement, le cas échéant, délivré au contribuable ; il indique la nature générale des biens meubles corporels vendus, distribués, loués ou stockés, ou devant être vendus, distribués, loués ou stockés en vertu d'un certificat d'exemption générale ; et il se présente en substance sous la forme prescrite par le commissaire aux impôts. Si une exonération concerne une organisation à but non lucratif, autre qu'une église à but non lucratif, qui s'est qualifiée pour une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation en vertu du § 58.1609.11, le certificat d'exemption est valable jusqu'à la date d'expiration prévue sur le certificat d'exemption.
L'utilisation correcte des certificats d'exemption est définie dans le titre 23 VAC 10-210-280, qui stipule à la section B que "toutes les personnes concernées doivent faire preuve de prudence et de discernement afin d'éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi". Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat".
À l'avenir, le contribuable devra faire preuve de prudence et de discernement lorsqu'il acceptera les certificats d'exonération de ses clients, afin de s'assurer que les ventes sont correctement exonérées de la taxe. Le contribuable doit également s'assurer que les informations requises, comme indiqué dans le Va. Code § 58.1-623, figurent sur le certificat d'exemption. Le contribuable est également tenu de conserver les certificats d'exonération fournis par ses clients à l'appui des ventes exonérées réalisées.
Audits futurs
Le département effectue généralement des contrôles des dossiers des contribuables sur un cycle de trois ans. Conformément au Va. Code § 58.1-633 et Title 23 VAC 10-210-470, le contribuable doit tenir des registres à l'appui des déclarations déposées auprès du ministère. Dans les audits futurs, le département demandera à examiner des documents similaires à ceux demandés lors de l'audit en question. L'examen des registres permet au département de déterminer si le contribuable respecte les règles relatives à la taxe sur les ventes et à l'utilisation. À l'avenir, si le contribuable ne respecte pas les ratios de conformité, une pénalité sera imposée lors de l'audit. Le titre 23 VAC 10-210-2032 B prévoit que lors des contrôles de deuxième génération, "une pénalité sera généralement appliquée à moins que les ratios de conformité du contribuable n'atteignent ou ne dépassent 85% pour la taxe sur les ventes et 60% pour la taxe sur l'utilisation, tels que calculés par l'auditeur ou selon la méthode alternative". Dans tous les contrôles de génération suivants, "la pénalité sera généralement appliquée à moins que les ratios de conformité du contribuable n'atteignent ou ne dépassent 85% pour la taxe sur les ventes et 85% pour la taxe d'utilisation, tels que calculés par l'auditeur ou en vertu de la méthode alternative".
Lettres de non-déclaration
Au cours de l'audit, le contribuable a reçu des lettres de non-déclaration de la part du département parce qu'il ne remplissait pas les déclarations de taxe sur les ventes et l'utilisation, comme l'exige un concessionnaire enregistré. Ce problème a été résolu et ne nécessite aucune autre action. À l'avenir, si le contribuable est enregistré pour la taxe sur les ventes et l'utilisation, il sera tenu de déposer des déclarations de taxe sur les ventes et l'utilisation, même pour les mois où il ne réalise pas de ventes au détail. Si les déclarations ne sont pas déposées, le contribuable recevra des lettres de non-déclaration de la part du département.
Créances douteuses
Code de Virginie § 58.1-105 B autorise le commissaire aux impôts à transiger et à régler une dette fiscale dont la recouvrabilité est douteuse.
Le contribuable indique que le paiement du montant total de l'évaluation entraînera une charge financière. Ainsi, le contribuable peut souhaiter demander une offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux. Le contribuable doit présenter des preuves de recouvrement douteux pour étayer sa demande de difficultés financières.
Si le contribuable souhaite obtenir un règlement sur la base d'une crédibilité douteuse, veuillez compléter et renvoyer les formulaires Offer in Compromise Business Request For Settlement et Financial Information Statement For Businesses ci-joints. Ces formulaires permettront au département d'examiner et d'analyser la situation financière du contribuable. Une fois l'examen du département terminé, une réponse sera émise sur la base des informations fournies. Les formulaires dûment remplis doivent être envoyés à l'adresse suivante Tax Commissioner, Virginia Department of Taxation, Attn : CICT, P.O. Box 2475, Richmond, VA 23218-2475. Vous pouvez également envoyer les formulaires par télécopie à (804) 786-2645. Si le Département ne reçoit pas les formulaires complétés dans les 30 jours suivant la date de cette lettre, il sera présumé que le Contribuable ne soumettra pas d'offre de compromis sur la base d'une recouvrabilité douteuse.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte telle qu'elle a été émise. Si l'offre de compromis du contribuable sur la base d'un recouvrement douteux n'est pas reçue dans le délai imparti, une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée par courrier au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu à condition que la cotisation impayée soit payée dans les 30 jours suivant la date de la facture. Veuillez effectuer le paiement dans les 30 jours à compter de la date de la facture à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attn : *****, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203.
Les articles du code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du département site. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5648201276.P