Juillet 21, 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de janvier 1, 2015 à décembre 31, 2017.
FAITS
Le contribuable exploite des restaurants dont l'un est situé en Virginie. Le contribuable fournit des services de restauration pour les banquets et les événements. L'audit du département a révélé que le contribuable a effectué des ventes non taxées de nourriture et de repas de traiteur à des clients dont les certificats d'exemption n'étaient pas valides. Les transactions en question concernent des ventes effectuées à une entité gouvernementale et à deux entités à but non lucratif. Le contribuable cite le Virginia Tax Bulletin (VTB) 16-3 (5/2/2016) pour contester les transactions en question.
DÉTERMINATION
Certificats d'exemption
En règle générale, le Virginia Code § 58.1-623 A fournit :
Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant, à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre.
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-280 B explique en outre que :
L'utilisation légitime des certificats d'exemption est essentielle. Toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exonération faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat. [souligné par l'auteur].
VTB 16-3
Le Département a publié le VTB 16-3 pour traiter le changement de politique relatif à l'achat exonéré de repas et de services de traiteur par les organisations à but non lucratif, les églises et les entités gouvernementales. Avant le changement de politique du ministère, les organisations à but non lucratif, les entités gouvernementales et les églises ne pouvaient pas utiliser leurs certificats d'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour effectuer des achats exonérés de repas préparés et de services de traiteur, car ces catégories de produits alimentaires étaient considérées comme des services imposables. Dans le cadre de la nouvelle politique, les repas et la restauration ne sont pas soumis à la taxe conformément aux exemptions statutaires accordées aux entités gouvernementales étatiques et locales et aux organisations à but non lucratif.
Le contribuable cite la partie suivante de VTB 16-3 pour étayer le fait que les transactions en cause sont exonérées de la taxe :
Pour les achats effectués à partir d'avril 22, 2016, les entités gouvernementales locales et d'État, les organisations à but non lucratif et les églises à but non lucratif peuvent utiliser leurs certificats d'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation délivrés conformément à l'article 58.1-609.1(4) du code de la valeur ajoutée, § 58.1-609.11, et § 58.1-609.10(16) pour effectuer des achats exonérés de nourriture et de repas, ainsi que certains "services imposables" fournis dans le cadre de la fourniture de repas.
VTB 16-3 prévoit en outre ce qui suit :
Pour les achats effectués à partir du mois d'avril 22, 2016, les organisations à but non lucratif, les entités gouvernementales locales et d'État et les églises peuvent utiliser leur certificat d'exemption à but non lucratif, leur certificat d'exemption gouvernementale, le formulaire ST-12, et leur certificat d'exemption auto-délivré, le formulaire ST-13A, pour acheter des aliments préparés, des services de restauration et des services connexes fournis dans le cadre de la vente d'aliments exonérés de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Transactions contestées
***** (Département de la défense)
Cette transaction concerne la vente de repas préparés par un traiteur à un employé civil du ministère de la Défense. L'émission de VTB 16-3 n'a pas modifié la politique du département en ce qui concerne les entités du gouvernement fédéral. VTB 16-3 stipule, en partie, que "les entités gouvernementales fédérales et les employés voyageant pour le compte du gouvernement restent exonérés de la taxe sur leurs achats de repas et de restauration, à condition que le paiement des repas soit effectué directement par le gouvernement fédéral en vertu d'un bon de commande officiel requis pour être payé sur les fonds publics". Cette politique est codifiée au titre 23 VAC 10-210-690 A, qui prévoit ce qui suit :
Les ventes aux États-Unis, au Commonwealth de Virginie ou à ses subdivisions politiques sont exonérées de la taxe si les achats sont effectués conformément à des bons de commande officiels devant être payés sur des fonds publics. Les ventes effectuées sans les bons de commande requis et non payées sur des fonds publics sont imposables ...
La sous-section B stipule que :
Les achats de repas, de logement et d'autres types d'hébergement effectués par le gouvernement fédéral ou ses employés en voyage d'affaires sont exonérés de la taxe à condition que le paiement des repas, du logement ou d'autres types d'hébergement soit effectué directement par le gouvernement fédéral en vertu d'un bon de commande officiel(par exemple, par facturation directe au gouvernement ou par l'utilisation d'une carte de crédit du gouvernement).
Pour cette transaction, le contribuable n'a pas fourni de certificat d'exonération ni la preuve requise du paiement par l'État. Le contribuable a fourni une copie de la carte d'identification d'un employé, mais cela ne suffit pas pour déterminer si cette transaction est exonérée. Lors du contrôle, le contribuable a eu la possibilité de fournir un certificat d'exonération, un bon de commande et une preuve de paiement afin de déterminer le statut d'exonération de cette transaction. Les documents nécessaires n'ont pas été fournis lors de l'audit et n'ont pas été joints au recours. En conséquence, la transaction a été correctement incluse dans l'audit.
***** (à but non lucratif)
Pour cette transaction concernant la vente de repas préparés par un traiteur, la documentation fournie ne reflète pas le changement de politique du département. Le certificat précise toujours que "l'exonération ne s'applique pas à l'achat de services imposables, tels que les repas ou le logement". La section suivante de VTB 16-3 s'applique à la documentation d'exemption fournie pour cette transaction :
Bien que l'actuel certificat d'exemption pour les organisations à but non lucratif interdise explicitement l'utilisation du certificat pour l'achat de services taxables exemptés de la taxe, le ministère ne délivrera pas pour l'instant de nouveau certificat d'exemption pour les organisations à but non lucratif qui achètent des aliments préparés, des services de traiteur et d'autres services connexes admissibles. Au lieu de cela, le ministère émettra une lettre d'information que les organisations à but non lucratif admissibles pourront présenter, accompagnée de leur certificat d'exemption, lorsqu'elles achèteront des repas préparés, de la nourriture et des services de traiteur. [souligné par l'auteur].
La transaction a été correctement incluse dans l'audit. Conformément à VTB 16-3, une lettre d'avis du Département suite au changement de politique d'avril 22, 2016 doit accompagner le certificat d'exemption.
***** (à but non lucratif)
Pour cette transaction concernant la vente de nourriture et de vin, seule une partie du certificat d'exemption a été fournie à l'auditeur et à nouveau dans le cadre du recours. Cette documentation est insuffisante pour déterminer la nature des biens meubles corporels couverts par le certificat d'exonération. En outre, étant donné que le certificat a été préparé et daté avant l'émission de VTB 16-3, une lettre d'avis du ministère à la suite du changement de politique d'avril 22, 2016 devrait accompagner un certificat d'exemption valide et complet. En conséquence, la transaction a été correctement incluse dans l'audit.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Aucune autre action n'est requise car l'évaluation a été payée dans son intégralité.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les bulletins fiscaux cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules and Decisions (lois, règles et décisions) du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3290.G