29 décembre 2017
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur l'application de la taxe de vente au détail et d'utilisation de Virginia aux achats d'alcool et de boissons alcoolisées effectués par le ***** (le "contribuable"). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable, une organisation à but non lucratif, s'est vu accorder une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation de Virginia par le ministère en vertu de l'autorité statutaire du Virginia Code § 58.1-609.11. Le contribuable a éprouvé des difficultés à acheter de l'alcool et des boissons alcoolisées exonérés de la taxe sur les ventes auprès des traiteurs, des établissements de vente au détail et des magasins du Virginia Alcoholic Beverage Control (ABC). Le contribuable souhaite obtenir des éclaircissements sur la politique du ministère concernant l'achat d'alcool et de boissons alcoolisées par des organisations à but non lucratif. Le contribuable demande l'aide du ministère pour justifier auprès de ses vendeurs que l'exonération pour les organisations à but non lucratif s'applique aux achats d'alcool et de boissons alcoolisées.
ARRÊT
Exemption pour les organisations à but non lucratif
Le Virginia Code § 58 .1-609.11 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les biens meubles corporels achetés par des organisations à but non lucratif qualifiées pour leur usage et leur consommation. Pour bénéficier de l'exonération, une organisation à but non lucratif doitremplir les conditions légales d'exemption, déposer une demande d'exemption et se voir délivrer un certificat d'exemption par le département. Le contribuable s'est vu délivrer un certificat d'exemption pour les organisations à but non lucratif en date du mois de février 11, 2015.
En règle générale, l'exonération de la taxe sur les ventes pour les organisations à but non lucratif s'applique aux achats de biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par l'organisation à but non lucratif. Pour bénéficier de l'exonération, la vente de biens meubles corporels doit être faite directement à l'organisation sans but lucratif et payée par elle. Jusqu'au récent changement de politique du ministère, mentionné dans la lettre du contribuable, l'achat de repas et de services de traiteur était traité comme l'achat de services imposables plutôt que comme l'achat de biens meubles corporels. Pour cette raison, la vente de repas et de services de traiteur n'était pas éligible à l'exemption pour les organisations à but non lucratif, qui s'applique uniquement aux achats de biens meubles corporels.
Changement de politique
Depuis le mois d'avril 22, 2016, le ministère a modifié sa politique concernant la vente de repas et de services de traiteur aux organisations à but non lucratif, aux églises et aux entités gouvernementales. Le changement de politique est discuté dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 16-3 (5/2/16). VTB 16-3 indique que les entités gouvernementales locales et d'État, les organisations à but non lucratif et les églises à but non lucratif peuvent utiliser un certificat d'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation délivré conformément au Virginia Code §§ 58.1-609.1(4) (entités gouvernementales), 58.1-609.10(16) (églises à but non lucratif) et 58.1-609.11 (organisations à but non lucratif) pour effectuer des achats exonérés de nourriture, de repas et de tout service fourni en rapport avec la vente de nourriture et de repas. L'organisation admissible doit satisfaire à un nouveau critère clair qui est expliqué dans le bulletin.
Le ministère utilisera un critère clair pour déterminer si l'achat par une organisation admissible de denrées alimentaires ou d'autres biens meubles corporels, de repas préparés, de services de traiteur ou de services connexes satisfait à l'exigence légale d'"utilisation et de consommation" lorsque l'achat est destiné à être consommé par des particuliers. Dans le cadre de ce test, les organisations à but non lucratif, les églises à but non lucratif et les entités gouvernementales doivent démontrer ce qui suit :
- La fourniture des repas préparés, des services de restauration ou des services applicables favorise une fonction, une mission, un service ou un objectif de l'organisme à but non lucratif ou de l'entité gouvernementale ; et
- Le coût de la nourriture, des repas ou du service de restauration est facturé et payé par l'entité qui demande l'exonération de la taxe, le paiement étant prélevé sur le compte de l'entité, plutôt qu'en espèces ou sur le compte d'un particulier ; et
- L'entité qui demande l'exemption détermine à qui, quand et comment les repas ou les denrées alimentaires sont servis et consommés.
Pour autant que l'achat par le contribuable de repas préparés, de services de traiteur et de services connexes réponde aux trois critères de la ligne de démarcation, ces repas et services, y compris les boissons alcoolisées, pourraient bénéficier de l'exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation accordée aux organisations à but non lucratif, conformément à la politique du ministère exposée dans le document VTB 16-3. Le critère de la ligne claire dans VTB 16-3 devrait être appliqué aux achats d'alcool et de boissons alcoolisées de la même manière qu'aux aliments et aux repas. Le contribuable peut effectuer des achats admissibles exonérés de la taxe auprès de restaurants, d'autres établissements de vente au détail et de magasins ABC de Virginia en délivrant au vendeur un certificat d'exonération à but non lucratif en cours de validité.
Certificats d'exemption
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-280 traite de l'utilisation des certificats d'exemption. La sous-section A stipule que :
Toutes les ventes, tous les baux et toutes les locations de biens meubles corporels sont soumis à la taxe jusqu'à preuve du contraire. La charge de la preuve de la non-application de la taxe incombe au concessionnaire, à moins qu'il ne prenne, de bonne foi, de l'acheteur ou du locataire, un certificat d'exonération indiquant que le bien est exonéré en vertu de la loi. Le certificat restera en vigueur sauf si le département des impôts notifie qu'il n'est plus acceptable. Toutefois, un certificat incomplet, invalide, défectueux ou incohérent n'est jamais acceptable, que ce soit avant ou après la notification.
Le titre 23 VAC 10-210-280 B stipule ensuite que "toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un jugement raisonnables afin d'éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exemption faux, frauduleux ou de mauvaise foi". En l'espèce, le ministère a confirmé que le contribuable remplissait les conditions requises pour bénéficier de l'exonération pour les organisations à but non lucratif. En conséquence, le contribuable s'est vu délivrer un certificat d'exonération par le département des impôts. Le certificat d'exemption contient des informations qui permettent au département de vérifier que l'utilisation du certificat par l'acheteur est valable.
Dans ce cas, il incombe à l'acquéreur de confirmer que l'utilisation de l'exonération pour les activités sans but lucratif est conforme aux critères d'utilisation et de consommation du "bright-line test" discuté dans VTB 16-3. Les vendeurs doivent s'assurer que le certificat d'exemption pour les organisations à but non lucratif est signé, que les frais sont facturés et payés par l'organisation à but non lucratif qui demande l'exemption et que la date d'expiration du certificat n'a pas expiré avant la date de l'achat. Si tel est le cas, le certificat est valable à première vue et le vendeur est considéré comme l'ayant accepté de bonne foi. Un vendeur qui accepte de bonne foi un certificat d'exemption de la part d'un acheteur ne sera pas tenu responsable par le ministère de ne pas avoir perçu la taxe sur les ventes lors de la transaction.
Pour faciliter l'acceptation par les vendeurs du certificat d'exonération de la taxe sur les ventes au détail et à l'utilisation du contribuable, il est recommandé de présenter une copie de cette lettre aux vendeurs, ainsi que le certificat d'exonération du contribuable, pour justifier les achats exonérés d'alcool et de boissons alcoolisées.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules and Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1282.S