15 mars 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
En juin 2011, le contribuable a quitté la Virginie pour s'installer dans le New Jersey afin d'y travailler. Pendant son séjour dans le New Jersey, elle a conservé son permis de conduire et sa carte grise de Virginie. Elle a également conservé son inscription sur les listes électorales de Virginie. Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident du New Jersey pour l'année d'imposition 2012. En janvier et février 2013, la contribuable a passé des entretiens pour des postes à New York, mais elle est retournée en Virginia en mars de cette année-là parce qu'elle ne parvenait pas à trouver un emploi.
Dans le cadre d'un audit, le département a émis une cotisation au contribuable pour l'année fiscale 2012 en tant que résident domicilié en Virginie. La contribuable fait appel de l'évaluation, soutenant qu'elle n'était pas une résidente domiciliaire de Virginie et qu'elle a gagné tous ses revenus dans le New Jersey au cours de l'année d'imposition en question.
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents domiciliés et les résidents effectifs, sont définies dans le Va. Code 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui allègue le changement.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
La contribuable a effectué plusieurs actions indiquant son intention de changer de domicile. Le contribuable a acquis un domicile et un emploi et a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu en tant que résident du New Jersey.
Le contribuable a toutefois conservé des liens importants avec la Virginie. Elle a conservé son permis de conduire et sa carte grise de Virginie. Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de la Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au Department of Motor Vehicles (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002). La contribuable a conservé son permis de conduire de Virginia depuis 2003.
En outre, le contribuable était inscrit sur les listes électorales de Virginia au cours de l'année d'imposition en question. Le département a constaté que les lois relatives à l'inscription sur les listes électorales ne reflètent pas exactement la résidence telle qu'elle s'applique à l'impôt sur le revenu. En vertu du Va. Code § 24.2-101, une personne habilitée à voter en Virginie doit être résidente de la circonscription dans laquelle elle propose de voter. Cette loi exige qu'un résident ait à la fois un domicile légal et un lieu de séjour en Virginie. Pour les besoins du vote en Virginie, le domicile est déterminé par l'intention de l'individu, étayée par les circonstances factuelles. Voir la politique du Conseil électoral de l'État (SBE) 2009-005.
De plus, de son propre aveu, le déménagement de la contribuable dans le New Jersey était temporaire. Tout d'abord, elle admet qu'elle a conservé l'adresse de ses parents en Virginie parce que les conditions de vie dans le New Jersey étaient temporaires. Deuxièmement, elle a fait part de son intention de s'installer à New York et d'y poursuivre sa carrière après avoir acquis de l'expérience dans le New Jersey. À cette fin, elle a indiqué qu'elle avait passé des entretiens pour des postes à New York et qu'elle avait failli s'y installer même si elle n'avait pas trouvé d'emploi.
Étant donné que la contribuable a conservé son permis de conduire de Virginia, son immatriculation automobile et son inscription sur les listes électorales, et qu'elle a exprimé son intention de déménager à New York, elle n'a pas démontré qu'elle avait établi son domicile dans le New Jersey avec l'intention d'y vivre en permanence et pour une durée indéterminée. Tant que l'intention n'est pas établie par des circonstances indiquant un changement permanent de domicile, le département doit conclure qu'il n'y a pas eu de changement. En tant que tel, le contribuable était un résident domicilié en Virginie pour l'année fiscale 2012 et était redevable de l'impôt sur le revenu en Virginie.
Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
Comme en Virginie, une personne peut être résidente du New Jersey en y établissant son domicile ou en y conservant un lieu de résidence permanent et en y passant au total plus de 183 jours de l'année d'imposition. Voir N.J. Rev. Stat. § 54A :1-2. En raison de la durée de son séjour dans le New Jersey, le contribuable était assujetti à l'impôt en tant que résident. Dans le même temps, elle a conservé son domicile en Virginie et a donc été soumise à l'impôt sur le revenu de cet État.
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginie pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement, provenant de sources situées en dehors de la Virginie et soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie. La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginie par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginie.
Dans ce cas, le contribuable a payé l'impôt sur le revenu des personnes physiques au New Jersey sur des revenus provenant du New Jersey. Étant donné que les revenus provenaient principalement de sources situées en dehors de la Virginie, le contribuable pourrait prétendre au crédit conformément à l'article 58 du code de la Virginie.1-332 A pour l'impôt payé au New Jersey sur les revenus du travail ou de l'entreprise ou sur les gains provenant de la vente d'un bien d'équipement qui était également soumis à l'impôt sur le revenu en Virginie.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément à l'article du code de la valeur ajoutée 58.1-111. Le contribuable peut disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour l'année en question. Par conséquent, le contribuable doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie ( 20'12 ). La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, la déclaration sera examinée et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera révisée sur la base de la copie de la déclaration du New Jersey fournie avec le recours.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/872.B