Numéro du document
13-229
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Soustraction du capital décès
Sujet
Conformité fédérale, 
Dossiers/retours/paiements, 
Retours et paiements, 
Soustractions et exclusions, 
Revenu imposable
Date d'émission
12-18-2013

18 décembre 2013



Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia émises à l'égard de ***** (le « contribuable ») pour les années d'imposition terminées le 31 décembre 31, 2008 à 2010. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS


Le contribuable est le bénéficiaire d'un régime de retraite fédéral. Au cours des années imposables 2008 à 2010, le contribuable a demandé une soustraction pour la prestation de décès de la rente. Lors de l'audit, le département a refusé les soustractions et a émis des avis d'imposition pour toutes les années en question. Le contribuable fait appel des évaluations, soutenant que les instructions n'ont pas fourni suffisamment de détails pour soutenir l'intention de la loi. Le contribuable fait également valoir que le formulaire fédéral 1099 a classé les paiements de prestations de retraite comme des revenus de rente.

DÉTERMINATION


Soustraction du capital décès

Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Code de Virginie aura la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-322.

En vertu de Va. Code § 58.1-322 C 32, un contribuable est autorisé à soustraire "les prestations de décès d'un contrat de rente qui sont reçues par un bénéficiaire de ce contrat et qui sont soumises à l'impôt fédéral sur le revenu." Pour bénéficier de la soustraction, le paiement d'un capital décès doit remplir trois conditions. Tout d'abord, la source du paiement doit être un contrat de rente entre un client et une compagnie d'assurance. Deuxièmement, la rente doit être attribuée au bénéficiaire en une seule fois. Enfin, le paiement doit être soumis à l'impôt au niveau fédéral. Voir le document public (D.P.) 09-36 (3/31/2009) et le D.P. 10-63 (5/7/2010).

Le contribuable fait valoir que les exigences spécifiées dans les documents de procédure 09-36 n'ont pas été exprimées dans le document de travail. Code de VirginieIl n'a pas été possible d'obtenir des informations sur l'état d'avancement de la mise en œuvre du programme, jusqu'à ce que les déclarations soient déposées. Cependant, la politique du département a été établie avant la date limite de dépôt de la déclaration de revenus 2008. Sur le site 2012, l'Assemblée générale a adopté une législation visant à clarifier l'intention de la loi concernant la soustraction des prestations de décès sous forme de rente en modifiant les dispositions suivantes Va. Code § 58.1-322 C 32 afin de codifier la politique du Département mise en œuvre dans le P.D. 09-36. Voir le chapitre 305, Actes de l'Assemblée.

Le mari de la contribuable a reçu des prestations de retraite d'un régime de retraite fédéral. À son décès, les prestations ont été transférées du retraité au contribuable. La rente n'a pas été versée sous forme de capital décès.

En vertu de l'article 101 de l'IRC, les prestations d'assurance-vie versées en raison du décès de l'assuré sont exonérées de l'impôt fédéral et, par conséquent, de l'impôt de Virginia. L'article 72 de l'IRC prévoit toutefois qu'une partie des prestations en cas de décès provenant d'une rente, y compris les contrats d'assurance-vie, est imposable. Les prestations en cas de décès étant traitées différemment aux fins de l'impôt sur le revenu, l'Assemblée générale a cherché à soulager les personnes qui ne sont pas en mesure de souscrire une assurance-vie classique. En conséquence, la soustraction des prestations de décès pour les paiements en capital des contrats de rente émis par les compagnies d'assurance a été promulguée.

Les rentes de survie perçues par le contribuable proviennent d'un plan de retraite. Ainsi, comme le paiement de la rente a été effectué dans le cadre d'un régime de retraite, la contribuable n'aurait pas pu bénéficier de la soustraction, même si elle avait accepté un montant forfaitaire au lieu de paiements périodiques.

La soustraction s'applique aux prestations de décès soumises à l'impôt fédéral sur le revenu. Cependant, l'objectif de la soustraction du capital décès était d'égaliser le traitement de certains paiements de capital décès résultant de contrats avec des compagnies d'assurance-vie aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia. Selon l'interprétation du ministère et les précisions apportées par la suite, la soustraction du capital décès n'a jamais été censée être autorisée pour les paiements provenant d'un régime de retraite.

Interprétation de la loi

Code de Virginie § 58.1-203 confère au Tax Commissioner le pouvoir d'émettre des décisions relatives à l'interprétation et à l'exécution des lois régissant les impôts administrés par le département. Voir P.D. 97-497 (12/10/1997). La Cour suprême de Virginia a toujours considéré que l'interprétation d'une loi fiscale par un fonctionnaire de l'État chargé de son application avait un poids important. Voir Webster c. Département de la fiscalité, 219 VA. 81, 84-85, 245 S.E. 2d 252, 255 (1978) et Winchester TV Cable c. State Tax Com.[, 216 Vá. 289, 290, 217, S.É~. 2d 885, 889 (1975).]

En outre, en raison de leur caractère de subventions législatives, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et des crédits d'impôt doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. c. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of RoanokeLoi n° 82-0846 (10/27/1983).

Instructions pour le formulaire d'impôt

Les contribuables soutiennent également que les instructions relatives aux déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques sont trompeuses et incomplètes, et qu'ils se sont fondés sur les informations contenues dans les instructions pour calculer leur revenu imposable en Virginia pour ces années d'imposition. Le ministère a récemment abordé cette question dans l'A.P. 13-149 (7/31/2013).

Les instructions relatives aux années d'imposition en question indiquaient que la soustraction des paiements de prestations de décès est autorisée dans la mesure où ces prestations, qui ont été reçues dans le cadre d'un contrat de rente, sont soumises à l'impôt fédéral. Les instructions relatives aux formulaires fiscaux se contentent de paraphraser la loi et ne font généralement pas référence aux exigences de déclaration des montants sur une ligne particulière de la déclaration.

Les informations fournies dans les instructions relatives à la déclaration d'impôt de Virginia ont pour but de fournir des conseils utiles aux contribuables. Il n'a pas pour but de fournir une explication détaillée de chaque disposition ou nuance de la législation fiscale de Virginia.

Enfin, la contribuable fait valoir qu'elle a modifié sa déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia après avoir reçu l'avis du ministère selon lequel elle remplissait les conditions requises pour bénéficier de la soustraction.

Code de Virginie § 58.1-1835 prévoit que le commissaire aux impôts annule toute partie de l'impôt, des intérêts et des pénalités imputables à un avis écrit erroné du ministère dans les conditions suivantes :
  • 1. Le contribuable s'est raisonnablement fié à l'avis écrit et a répondu à une demande écrite spécifique du contribuable ;
    2. La partie de la pénalité ou de l'impôt n'est pas due au fait que le contribuable n'a pas fourni d'informations adéquates ou exactes ; et
    3. Les faits décrits dans l'avis écrit et la demande d'avis sont les mêmes et les activités commerciales ou personnelles du contribuable n'ont pas changé depuis que l'avis a été donné.

En outre, Va. Code § 58.1-1845 présente la Charte des droits du contribuable de Virginia. Le paragraphe 4 énonce l'un des droits garantis :

    • Le droit à l'abattement de l'impôt, des intérêts et des pénalités conformément au § 58.1-1835, imputable à tout impôt administré par le département, lorsque le contribuable s'appuie raisonnablement sur un avis écrit contraignant fourni au contribuable par le département par l'intermédiaire de représentants autorisés en réponse à la demande écrite spécifique du contribuable, qui a fourni des informations adéquates et exactes.

Conformément aux dispositions légales susmentionnées, le contribuable doit pouvoir raisonnablement se fier à l'avis erroné et cet avis doit être donné par écrit. En outre, cet avis écrit doit être fourni sur la base d'une demande spécifique d'un contribuable qui a fourni des faits suffisants et précis pour que le département puisse rendre une décision correcte. Les instructions relatives aux formulaires fiscaux sont uniquement destinées à fournir des informations de base. En outre, comme les soustractions sont interprétées strictement à l'encontre du contribuable, il incombe à ce dernier de vérifier s'il peut bénéficier d'une telle soustraction. Le ministère publie des règlements, des lignes directrices, des bulletins d'information fiscale et des documents publics qui, contrairement aux instructions de formulaire, bénéficient d'un niveau variable d'examen judiciaire. Les indications fournies dans les instructions des formulaires fiscaux du ministère ne remplacent pas la législation fiscale de Virginia ou les sources indiquées ci-dessus et ne font pas autorité pour le calcul du revenu imposable de Virginia.
CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, les cotisations pour les années d'imposition 2008 à 2010 sont maintenues. Des factures actualisées seront émises prochainement.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter ***** au sein de l'Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, à l'adresse suivante
Office of Tax Policy, Appeals and Rulings (Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions), à l'adresse *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,



Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité



AR/1-5078854382.D

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46