Avril 25, 2019
Re : Impôt sur le revenu des sociétés : Demande de changement de statut fiscal
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez l'autorisation pour ***** (le "Contribuable") de déposer une déclaration combinée d'impôt sur le revenu des sociétés avec ***** (la "Filiale") pour l'exercice fiscal terminé le 31, 2017, et pour toutes les années suivantes.
FAITS
Le contribuable, un fonds de placement immobilier (REIT), détient à 100 % ***** (HLLC), une entité intermédiaire. HLLC détient à 100 % la Filiale, qui est également une REIT. Le Contribuable, la Filiale et HLLC ont été séparés de ***** (la "Société mère") en janvier 2017. Le contribuable dépose un formulaire fédéral 1120-REIT qui inclut les revenus, les gains, les pertes, les déductions et les crédits de la HLLC. La filiale dépose également un formulaire fédéral distinct 1120-REIT. Le contribuable et la filiale déposent des déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés distinctes en Virginie. Toutes les déclarations d'impôt sur le revenu sont déposées sur la base de l'année civile.
DÉTERMINATION
Un REIT est une entité qui, sans les exceptions prévues par l'Internal Revenue Code (IRC) § 856 et suivants, serait imposée comme une société. La Virginie se conforme au traitement fiscal fédéral de ces entités, c'est-à-dire que dans la mesure où une REIT est traitée comme une entité de passage aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, elle est traitée comme une entité de passage aux fins de l'impôt de Virginie.
Dans la mesure où un REIT est soumis à l'impôt au niveau de l'entité, il est soumis à l'impôt sur les sociétés de Virginie. Conformément au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-100 B 2, le revenu imposable d'un REIT aux fins de la Virginia est la somme des éléments suivants : (i) le revenu du fonds d'investissement immobilier tel que défini à l'IRC § 857(b)(2) ; (ii) les plus-values telles que définies à l'IRC § 857(b)(3) ; (iii) le revenu des biens saisis tel que défini à l'IRC § 857(b)(4) et le revenu des transactions interdites tel que défini à l'IRC §857(b)(6). Contrairement à l'Internal Revenue Service (IRS), la Virginie ne propose pas de formulaire de déclaration de revenus spécifique pour les FPI. En conséquence, les FPI organisés selon les lois de la Virginie ou qui ont des revenus provenant de la Virginie sont tenus de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie.
Virginia Code § 58.1-442 permet aux sociétés de choisir de produire des déclarations en tant qu'entités séparées, combinées ou consolidées, indépendamment de la manière dont les sociétés produisent leurs déclarations d'impôt fédéral sur le revenu. Le titre 23 VAC 10-120-320 prévoit qu'au cours de la première année fiscale complète, deux membres ou plus d'un groupe de sociétés affiliées conformément au Virginia Code § 58.1-302 sont tenus de déposer des déclarations en Virginie, le groupe peut choisir de déposer des déclarations séparées, une déclaration combinée ou une déclaration consolidée. Toutes les déclarations des années suivantes doivent être déposées sur la même base, à moins qu'une autorisation de changement ne soit accordée par le département.
Les dossiers du ministère indiquent que le contribuable a déposé une déclaration distincte d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie pour les années antérieures à 2017. La première année où la filiale a été tenue de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginie a été l'année d'imposition 2017. Ainsi, la première année où le contribuable et la filiale sont devenus affiliés est l'année d'imposition 2017. En tant qu'année de choix, le Contribuable et la Filiale pourraient déposer une déclaration combinée pour l'année fiscale se terminant le 31, 2017 et toutes les années suivantes. Aucune autorisation de changement de statut n'est requise.
En vertu du titre 23 VAC 10-120-324 C, les méthodes de dépôt sont réputées être utilisées par le groupe affilié dans son ensemble. Les changements dans la composition d'un groupe affilié n'affectent pas l'élection initiale du groupe affilié. Si une nouvelle société ou entité choisissant d'être traitée comme une société devient membre du groupe affilié, la nouvelle entité doit suivre la méthode de dépôt choisie précédemment par le groupe.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1878.B