Avril 8, 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations émises à l'égard de ***** (le "contribuable") pour la période allant de mars 2011 à mars 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable déclare qu'il s'associe à des chercheurs et à des fabricants de produits pharmaceutiques et de vaccins pour développer et commercialiser des produits pharmaceutiques. Le département a contrôlé le contribuable et a imposé une taxe d'utilisation sur les achats d'immobilisations et de dépenses non taxés effectués au cours de la période de contrôle. Le contribuable soutient que les évaluations de la taxe d'utilisation sont erronées parce que l'équipement et les fournitures ont été utilisés directement et exclusivement dans le cadre d'activités de recherche exonérées. L'auditeur du département a conclu que le contribuable effectuait des analyses périodiques d'échantillons de sang et d'urine, une activité qui ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de la recherche fondamentale ou de la recherche et du développement.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-609.3 5 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les "biens meubles corporels achetés pour être utilisés ou consommés directement et exclusivement dans le cadre de la recherche fondamentale ou de la recherche et du développement au sens expérimental ou de laboratoire". Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-3070 interprète la loi d'exemption. La sous-section A définit la "recherche fondamentale" comme suit :
Une étude ou une recherche systématique dans un domaine scientifique ou technique dans le but ultime de faire progresser les connaissances ou la technologie dans ce domaine. Le développement d'un produit ou d'un processus tangible ne doit pas nécessairement intervenir dans le cadre des activités de recherche fondamentale. Les expériences médicales, chimiques ou biologiques menées en laboratoire sont des exemples d'activités de recherche fondamentale.
La sous-section A définit la "recherche et le développement" comme suit :
Une étude ou une recherche systématique visant à acquérir de nouvelles connaissances ou une nouvelle compréhension d'un sujet scientifique ou technique particulier et la transformation progressive de ces nouvelles connaissances ou de cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable. La recherche et le développement doivent avoir pour but ultime : (i) le développement de nouveaux produits ; (ii) l'amélioration des produits existants ; ou (iii) le développement de nouvelles utilisations pour les produits existants. La recherche et le développement ne comprennent pas la modification d'un produit simplement pour répondre aux spécifications du client, à moins que la modification ne soit effectuée dans des conditions expérimentales ou de laboratoire afin d'améliorer le produit en général ou de développer une nouvelle utilisation pour le produit.
Le titre 23 VAC 10-210-3071 A traite des exigences d'utilisation directe et exclusive de l'exemption et stipule que
L'exonération est limitée aux biens meubles corporels utilisés directement et exclusivement dans le cadre d'un processus de recherche réel, depuis la manipulation et le stockage des matières premières et des fournitures dans le centre de recherche jusqu'à la dernière étape du processus de recherche, lorsque les produits du processus de recherche sont stockés dans le centre de recherche. Les biens meubles corporels utilisés directement et exclusivement dans la recherche comprennent les produits chimiques, les médicaments et autres matériaux, les équipements, les machines, les outils, les fournitures, l'énergie, les combustibles et l'électricité utilisés dans ces processus. Un objet n'est pas considéré comme utilisé directement et exclusivement du seul fait qu'il est essentiel aux activités de recherche ou que son utilisation est requise par la loi.
Le titre 23 VAC 10-210-3071 B traite des articles utilisés dans le cadre d'activités de recherche imposables et exonérées et stipule que
Lorsqu'un même article est utilisé à la fois dans des activités exonérées et non exonérées, il n'est pas utilisé exclusivement dans des activités de recherche et est imposable. Par conséquent, il n'est pas permis d'accorder une exonération de recherche au prorata de l'utilisation d'un article unique sur la base des pourcentages d'utilisation exonérée et non exonérée ou une exonération basée sur la prépondérance de l'utilisation d'un article dans des activités exonérées.
Le vérificateur a visité les installations du contribuable et a conclu qu'il testait des échantillons pour en déterminer le contenu chimique ou autre et qu'il fournissait les résultats des tests à ses clients. Sur la base du titre 23 VAC 10-210-3070 B et des documents publics 96-43 (4/10/96) et 99-136 (6/10/99), l'analyse d'échantillons en vue d'en déterminer le contenu chimique ou autre ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exemption au titre de la recherche fondamentale ou de la recherche et du développement.
Le contribuable déclare que ses services font partie intégrante et sont nécessaires au développement de produits pharmaceutiques nouveaux et améliorés. Le laboratoire développe et valide des méthodologies pour mesurer les produits pharmaceutiques, leurs produits de dégradation métabolique et leurs réactions indésirables aux médicaments biologiques dues au développement d'anticorps. Le Contribuable développe et utilise des méthodologies uniques pour mesurer les interactions entre les vaccins. Le contribuable cite le P.D. 03-91 (11/14/03) comme étant en rapport avec les faits de cette affaire. P.D. 03-91 traite d'un contribuable qui a contesté la cotisation d'audit du ministère au motif qu'il développait de nouveaux produits pharmaceutiques et améliorait les produits existants. Les résultats des tests et analyses effectués par le contribuable ont permis de déterminer si le produit pharmaceutique développé par ses clients répondait aux exigences de la Food and Drug Administration (FDA) ou de l'Environmental Protection Agency (EPA). Si ce n'est pas le cas, le contribuable a élaboré des modifications pour améliorer le produit et obtenir l'approbation nécessaire. Le commissaire aux impôts a reconnu que le contribuable menait des activités de recherche et de développement, car l'objectif des tests et des analyses était de développer ou d'améliorer des produits pharmaceutiques.
Sur la base d'un examen des rapports d'inspection de la Food and Drug Administration fédérale fournis par le contribuable, ainsi que des informations figurant sur le site web du contribuable, il apparaît que le contribuable peut être engagé dans des activités de recherche fondamentale et de recherche et développement. Le Virginia Code § 58.1-205 1 prévoit qu'une évaluation de l'impôt par le département est considérée comme correcte à première vue. Il incombe donc au contribuable de prouver que les évaluations sont erronées. En gardant cette exigence à l'esprit, il est nécessaire de clarifier et de confirmer que les activités du contribuable sont qualifiées de recherche fondamentale ou de recherche et développement conformément au titre 23 VAC 10-210-3070. Pour cette raison, le contribuable doit produire des preuves documentaires supplémentaires qui établissent qu'il est engagé dans des activités de développement de produits ou d'autres activités de recherche admissibles. La documentation peut consister en des contrats, des ordres de travail, des listes de clients, des appels d'offres, des informations de la Food and Drug Administration fédérale ou d'autres informations similaires.
Conformément au Virginia Code § 58.1-609.3 5Les biens doivent être utilisés directement et exclusivement dans le cadre d'activités de recherche fondamentale ou de recherche et développement pour pouvoir bénéficier de l'exonération, comme indiqué dans le P.D. 03-91 et dans le titre 23 VAC 10-210-3071. S'il est établi que le contribuable exerce des activités de recherche exonérées, le département doit alors identifier et confirmer les équipements et fournitures contestés qui ont été évalués lors de l'audit et qui ont été utilisés directement et exclusivement dans le cadre des activités de recherche admissibles. Les éléments qui répondent à ces critères seront alors retirés de l'audit.
CONCLUSION
Un membre du personnel d'audit du département prendra contact avec le contribuable pour convenir d'un rendez-vous afin d'examiner la documentation supplémentaire et de déterminer les projets et activités de recherche qui ont bénéficié de l'exonération au cours de la période d'audit. Sur la base de cet examen, l'audit sera révisé afin de supprimer les équipements et fournitures utilisés directement et exclusivement dans le cadre d'activités de recherche fondamentale ou de recherche et développement. Le contribuable recevra un rapport d'audit révisé et les cotisations seront ajustées en conséquence. Les dossiers du département n'indiquent pas que des paiements ont été appliqués aux factures d'audit. Les factures révisées qui reflètent tout passif d'audit restant seront émises au contribuable et devront être payées dans les 30 jours afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité