Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Exemptions pour l'industrie manufacturière ; Recherche et développement
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
06-10-1999
10 juin 1999
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**************
Nous répondons à votre lettre concernant l'application de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation à l'équipement, aux réactifs et aux fournitures achetés par * * * * * (le "Taxpayer'). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre courrier.
FAITS
Le contribuable exerce des activités de recherche et de développement pour des clients qui travaillent principalement dans le domaine des sciences de la vie. Ces clients sont des chercheurs travaillant dans des laboratoires universitaires, gouvernementaux et privés. Le travail que le contribuable effectue pour ces clients comprend : (1) la recherche selon les spécifications du client dans le cadre d'un contrat avec ce client ; (2) la réalisation d'expériences ponctuelles selon les spécifications du client ; et (3) l'analyse des composés des clients dans le cadre du processus de recherche fondamentale. Ces analyses visent généralement à vérifier la nature chimique d'un composé particulier.
Outre ces activités liées aux clients, le contribuable mène ses propres programmes de recherche et de développement en interne, ce qui lui permet de revendiquer des droits de propriété intellectuelle. En conséquence, vous résumez le travail du contribuable comme étant soit un soutien aux programmes de recherche et de développement de vos clients, soit un soutien aux programmes de recherche et de développement du contribuable. Ces activités comprennent l'analyse des séquences d'ADN, l'analyse des séquences de protéines, la synthèse chimique de l'ADN, de l'ARN ou de l'ANP, la purification des protéines, la préparation d'anticorps, le clonage et les techniques spectroscopiques (telles que la spectroscopie de masse et la spectroscopie de fluorescence). Le contribuable a également été accrédité par des agences gouvernementales pour effectuer des tests de paternité par analyse ADN.
Le contribuable demande l'exonération de ses achats d'équipements, de réactifs et de fournitures au titre de l'exonération pour la recherche et le développement.
ARRÊT
Code de Virginie § 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directly and exclusively in basic research or research and development in the experimental or laboratory sense". (C'est nous qui soulignons.) Le département interprète cette loi dans le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-3070 à 3074. Ces règlements définissent "la recherche et le développement' comme "une étude ou une recherche systématique orientée vers une nouvelle connaissance ou une nouvelle compréhension d'un sujet scientifique ou technique particulier et la transformation graduelle de cette nouvelle connaissance ou de cette nouvelle compréhension en un produit ou un processus utilisable'. Le terme ""recherche fondamentale" est défini comme "une étude ou une recherche systématique dans un domaine scientifique ou technique dans le but ultime de faire progresser les connaissances ou la technologie dans ce domaine.
En revanche, le règlement prévoit que les recherches exonérées ne comprennent pas les essais ou l'inspection de matériaux ou de produits à des fins de contrôle de la qualité, les analyses environnementales, les essais d'échantillons, la recherche opérationnelle ou les études de gestion. En outre, pour bénéficier de l'exonération, les biens meubles corporels doivent être utilisés dans le cadre d'un processus de recherche réel, à l'exclusion des activités accessoires à la recherche proprement dite.
Il apparaît que certaines des activités du contribuable peuvent constituer des activités de recherche et de développement exonérées. Les efforts de recherche du contribuable en matière de clonage, par exemple, peuvent constituer un exemple de recherche fondamentale exonérée. De même, la recherche sur la synthèse chimique des composés de l'ADN peut également être considérée comme une activité exonérée.
Je crains toutefois que certaines des autres activités du contribuable ne soient pas des activités de recherche et de développement exonérées au sens de la loi et des règlements. Par exemple, l'analyse des composés des clients pour en vérifier le contenu chimique est une activité d'essai qui est spécifiquement exclue de la définition de la recherche exonérée. Même en supposant que le client puisse être engagé dans une recherche fondamentale exonérée, l'analyse par le contribuable des composés du client est davantage de la nature d'une activité collatérale imposable. En effet, l'analyse chimique soutient la recherche fondamentale ou les programmes de recherche et de développement de ses clients. Par ailleurs, je ne pense pas que les tests de paternité par analyse ADN soient un exemple de "recherche fondamentale" telle que définie ci-dessus. Bien que cette activité se déroule en laboratoire, le test de paternité n'est pas effectué dans le but ultime de faire progresser la technologie dans un domaine scientifique ou technique.
Compte tenu de cette détermination, l'application de la taxe aux achats d'équipements, de réactifs et de fournitures effectués par le contribuable est la suivante :
Equipement : L'exonération ne s'étend pas aux équipements utilisés par le contribuable si ces équipements sont utilisés dans le cadre d'une activité de test ou d'une activité de soutien imposable. En outre, aucune exonération ne s'appliquerait même si le même équipement est également utilisé dans le cadre de la recherche fondamentale exonérée du contribuable. En effet, le double usage de ces équipements violerait le critère d'exclusivité prévu par la loi.
Réactifs et fournitures : Je comprends que les réactifs et les fournitures sont achetés en gros et qu'ils peuvent être utilisés dans le cadre d'activités imposables et exonérées. Les réactifs et les fournitures utilisés dans le cadre de la recherche fondamentale exonérée sont exonérés de la taxe à condition qu'ils soient utilisés directement et exclusivement. En revanche, la taxe s'applique aux réactifs et fournitures utilisés dans le cadre de toute activité imposable. En conséquence, le contribuable peut acheter ces articles en exonération de la taxe et acquitter la taxe sur la partie imposable en la versant directement au ministère sur le formulaire ST-7.
Je crois savoir que le contribuable a discuté de ces questions avec le personnel d'audit du département. Je suis convaincu que vous serez en mesure de déterminer un pourcentage mutuellement acceptable d'utilisation taxable et exonérée de réactifs et de fournitures. Toutefois, je ne manquerai pas de répondre à toute autre question que le contribuable pourrait avoir.
Si vous avez des questions concernant cette lettre, veuillez contacter * * * * * au bureau de la politique fiscale du ministère à * * * * *.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny Payne
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal