Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Fabrication, transformation, assemblage ou raffinage ; Recherche et développement
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
04-10-1996
Avril 10, 1996
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher***********
Nous répondons à votre courrier dans lequel vous demandez une décision sur l'application de l'exonération des activités de recherche et de développement à ****** (le contribuable "" ), à la suite d'un contrôle portant sur la période allant de mars 1988 à janvier 1994. Le contribuable a payé la cotisation et demande le remboursement d'une partie de la cotisation.
FAITS
Le contribuable coordonne l'échange et le partage des reins, des foies et des pancréas au sein d'un réseau national d'organisations de collecte d'organes et fournit les informations médicales appropriées sur le donneur et le receveur. En développant et en enregistrant des informations médicales, le contribuable dispose d'un département de gestion des données qui mène des études scientifiques relatives à la prolongation des taux de survie des receveurs de greffes d'organes solides.
Le contribuable s'est vu imposer une taxe sur le matériel informatique et les logiciels utilisés par son département de gestion des données dans le cadre de ses études scientifiques. Le contribuable conteste l'impôt en faisant valoir que le bien litigieux est utilisé exclusivement pour la recherche fondamentale telle que définie dans la réglementation de Virginia (VR) 630-10-92.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-609.3(5) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[t]angible personal property purchased for use or consumption directly and exclusivement dans la recherche fondamentale ou la recherche et le développement au sens expérimental ou en laboratoire." VR 630-10-92 interprète la loi et précise le statut fiscal ou d'exonération de certains biens lorsqu'ils sont utilisés dans le cadre d'activités de recherche et de développement.
VR 630-10-92 définit en outre "la recherche fondamentale" comme "une étude ou une recherche systématique dans un domaine scientifique ou technique dans le but ultime de faire progresser les connaissances ou la technologie dans ce domaine. La recherche fondamentale, au sens expérimental ou de laboratoire, est celle qui est effectuée dans un environnement de laboratoire ou par les méthodes expérimentales." C'est nous qui soulignons.
À l'inverse, la Cour suprême de Virginia a décidé dans l'affaire Commonwealth c. Recherche Société d'analyse, 214 Va.161, 198 S.E.2d 622 (1973), que les activités de recherche qui ne sont pas de nature expérimentale ou de laboratoire sont imposables. Ces activités comprennent des études de gestion, des analyses environnementales, des études de faisabilité, des essais de produits de consommation et des recherches en sciences sociales ou historiques.
Le contribuable recueille et analyse des données et fournit ces informations à son réseau d'organismes de collecte d'organes afin de permettre à ces derniers de rechercher des moyens plus efficaces de préserver, de transporter et de prolonger la survie des patients une fois la transplantation effectuée, conformément à la déclaration de mission du contribuable. Les études scientifiques du contribuable impliquent la distribution de médicaments à des patients transplantés au hasard, hors site, et les données sont collectées et analysées pour déterminer un résultat final.
Sur la base de la compréhension qu'a le département du réseau et des organisations d'approvisionnement en organes participantes, les résultats des études du contribuable sont soumis à ces organisations, où la recherche et le développement de nouveaux médicaments et de nouvelles méthodes visant à minimiser le rejet des tissus et à prolonger la survie des patients sont effectués. En tant que tel, le contribuable se consacre principalement à des tests de médicaments et à la collecte de données, ce qui n'est pas considéré comme de la recherche fondamentale. Même si nous acceptons la prémisse du contribuable selon laquelle il est engagé dans la recherche fondamentale sur la base de son utilisation de la méthodologie expérimentale, son utilisation du bien litigieux dans des activités taxables de collecte, de stockage et de récupération de données annule sa qualification pour l'exonération parce que le bien litigieux n'est pas utilisé exclusivement dans la recherche fondamentale.
Je félicite le contribuable pour son travail dans le domaine de la transplantation d'organes, cependant, sur la base de la loi, du règlement et de la politique établie par le département, le contribuable n'est pas engagé dans la recherche fondamentale menée dans un environnement de laboratoire ou par des méthodes expérimentales telles que définies dans le règlement. En outre, les activités décrites dans votre lettre d'octobre 3, 1995 ne sont pas considérées comme de la recherche fondamentale dans le contexte du règlement pour les mêmes raisons que celles mentionnées ci-dessus. Par conséquent, le contribuable n'a pas droit au remboursement de l'impôt imputable aux biens utilisés dans le cadre de ses études scientifiques.
Législation d'exemption
Code de Virginie § 58.1-609 ne prévoit pas d'exonération générale de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les organisations à but non lucratif. Si vous êtes intéressé par une législation sur l'exonération au cours de la session de l'Assemblée générale 1997, vous trouverez ci-joint un questionnaire pour l'examen législatif d'une demande d'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation, ainsi que le Bulletin fiscal 94-13, qui explique la procédure et les informations requises. Le questionnaire doit être rempli et transmis à un législateur qui parrainera le projet de loi d'exemption. Le législateur doit signer le questionnaire et le soumettre au département pour le mois de novembre 1, 1996.
Si vous avez des questions à ce sujet, vous pouvez contacter *** au Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/8440J
Décisions du commissaire fiscal