4 octobre 2019
Re : § 58.1 1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur les sociétés émise à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2015.
FAITS
Le contribuable et ses sociétés affiliées ont déposé des déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés consolidées au niveau fédéral et séparées au niveau de l'État de Virginia pour les années d'imposition en cause. Le département a contrôlé le contribuable et plusieurs ajustements ont été apportés aux années fiscales se terminant le 31, 2013 à 2015. Le contribuable conteste certains des ajustements, chacun d'entre eux étant abordé séparément ci-dessous.
DÉTERMINATION
Report des pertes d'exploitation nettes
Le contribuable a déclaré une perte d'exploitation nette distincte (NOL) au cours de l'année d'imposition 2014 qu'il a reportée et utilisée pour demander une déduction de la perte d'exploitation nette (NOLD) sur son revenu imposable fédéral distinct (FTI) pour l'année d'imposition 2015. Le Département a conclu que le contribuable n'avait pas correctement fait le choix de renoncer à la règle du report en arrière sur deux ans pour la NOL encourue sur 2014. Elle a donc reporté la NOL sur les deux années précédentes, puis sur l'année suivante, et a utilisé la totalité de la perte au cours de l'exercice fiscal 2013.
En général, les lois de Virginia relatives à l'impôt sur le revenu n'abordent pas la question de la NOLD. Néanmoins, le Virginia Code § 58.1 301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans l'IRC, sauf si une signification différente est clairement requise. Étant donné que le point de départ du calcul du revenu imposable en Virginia est le revenu imposable fédéral, la Virginia autorise une NOLD dans la mesure où elle est autorisée dans le calcul du revenu imposable fédéral (FTI). Pour l'exercice fiscal en question, l'IRC § 172 précise qu'une NOLD peut être reportée sur les deux exercices fiscaux précédant et les 20 exercices fiscaux suivant l'exercice fiscal au cours duquel la perte a été subie.
En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-325 B 2, les contribuables sont tenus de joindre une déclaration à la déclaration de Virginie pour l'exercice fiscal au cours duquel la NOL a eu lieu. Le contribuable soutient que les documents publics 87-78 (2/27/1987) et 93-83 (3/26/1993) permettent à un contribuable de renoncer à l'obligation de notification.
Dans l'affaire P.D. 87-78, le ministère a considéré qu'une déclaration de revenus fédérale pro forma pour l'année imposable 1983, jointe à la déclaration de revenus de la société de Virginia, constituait le choix de renoncer à la période de report en arrière de la NOL pour une perte subie au cours de l'année imposable 1982. Le contribuable soutient qu'il a déposé une déclaration fédérale pro forma 2015 avec sa déclaration de société de Virginie 2014, montrant qu'il a choisi de renoncer au report de la NOL. Dans l'affaire P.D. 87-78, la déclaration pro forma contenait une déclaration selon laquelle le revenu imposable fédéral de la société distincte moins le report de la NOL fédérale de l'année d'imposition précédente était égal au FTI ajusté sur la base de la société distincte. En l'espèce, bien que la déclaration fédérale pro forma 2015 du contribuable fasse état d'un report d'une NOL d'une année antérieure, elle ne contenait aucune déclaration, telle que celle figurant dans P.D. 87-78, qui puisse être interprétée comme une renonciation au report.
Le contribuable soutient également qu'il n'était pas tenu de faire un choix parce qu'il ne pouvait pas reporter sa NOL fédérale 2014 étant donné qu'il a déclaré une perte sur son site fédéral consolidé 2012. Le contribuable affirme que le P.D. 93-83 est applicable parce que le département a déterminé qu'un contribuable pouvait renoncer à l'exigence de report en arrière même si aucune notification n'a été déposée. Dans l'affaire P.D. 93-83, un contribuable a déposé des déclarations modifiées pour les deux années précédant son année déficitaire afin de reporter son NOL. Elle n'a pas pu déposer les déclarations modifiées en raison de la prescription. Le ministère a donc autorisé le contribuable à reporter sa NOL s'il pouvait soit fournir une déclaration l'autorisant à renoncer au report, soit démontrer qu'il n'y avait pas suffisamment de FTI sur lesquels reporter la perte.
Conformément au titre 23 VAC 10-120-100 B 5 v, les membres d'un groupe affilié qui produisent une déclaration consolidée et des déclarations distinctes en Virginia doivent calculer le FTI et la déduction pour pertes d'exploitation nettes (NOLD) comme si chaque société avait produit une déclaration fédérale distincte pour toutes les années concernées. Ainsi, un contribuable qui dépose des déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés distinctes en Virginie doit compenser sa NOL par l'FTI sur une base distincte, et non consolidée, de la société. Dans ce cas, les dossiers du Département montrent que le contribuable disposait de suffisamment de FTI au cours des années fiscales 2012 et 2013 s'il remplissait des déclarations fédérales séparées. En tant que telles, ses circonstances factuelles peuvent être clairement différenciées de celles de la société dans l'affaire P.D. 93-83.
En outre, le Département a toujours considéré qu'une déclaration devait être jointe à la déclaration originale de Virginie pour l'année fiscale au cours de laquelle la NOL a été encourue. Voir P.D. 88 106 (5/12/1988), P.D. 93 83 et P.D. 05 47 (4/6/2005). Ainsi, le traitement par le contribuable de son NOL 2014 aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu n'a pas d'incidence sur l'exigence de la Virginie concernant le choix de renoncer au report d'un NOL.
Modifications de la NOL
Le titre 23 VAC 10-120-100 B 5 fournit la méthodologie qu'une société déposant une déclaration sur une base séparée doit utiliser pour calculer les reports rétrospectifs et prospectifs de NOLD aux fins de l'impôt sur le revenu des sociétés. En vertu de ce règlement, une modification du NOL de Virginia doit être déterminée pour l'année fiscale au cours de laquelle un NOL s'est produit. Cette modification de la NOLD de Virginia doit être reportée en arrière et en avant de la même manière que la NOLD.
Les ajouts et soustractions liés à la conformité à la date fixée ne sont pas considérés comme des modifications de la Virginie. Au contraire, ces exceptions identifiées dans le Virginia Code § 58.1-301 sont ajoutées ou soustraites de la FTI telle qu'elle est calculée en vertu de l'IRC afin de déterminer la FTI d'une société aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginia. L'IFT de Virginie d'une société est calculé en commençant par l'IFT tel qu'il figure dans la déclaration fédérale d'impôt sur le revenu, en ajoutant l'ajout de conformité à la date fixe (FDCA), puis en soustrayant toute soustraction de conformité à la date fixe (FDCS). La formule pour déterminer le FTI de Virginia serait la suivante :
[FTÍ + F~DCÁ - F~DCS = V~írgí~ñíá F~TÍ]
Pour les besoins de l'impôt sur le revenu en Virginia, une société ne disposera d'une NOL que si la formule aboutit à un chiffre inférieur à zéro. Si la FDCA dépasse le total de la perte déclarée dans une déclaration fédérale et de la FDCS, la société n'aura pas de NOL aux fins de l'impôt sur le revenu de la Virginie. Inversement, si le FDCS dépasse le FTI plus le FDCA, le contribuable aura un NOL pour Virginia même s'il ne déclare pas de NOL dans sa déclaration fédérale. Une telle NOL peut être reportée en arrière et en avant conformément aux règles établies en vertu de l'IRC § 172, à l'exception du report en arrière de cinq ans autorisé en vertu de l'IRC
§ 172(b)(1)(H). Voir le Virginia Code § 58.1-301 B 2.
Le contribuable soutient que le département a calculé de manière incorrecte la modification reportée de l'exercice fiscal 2014 parce qu'il a supprimé les ajouts et les soustractions liés à la conformité à la date fixe. Le calcul du ministère comprenait correctement les ajouts et les soustractions sans les ajouts et les soustractions liés à la conformité à la date fixe. Il comporte cependant une erreur mathématique insignifiante et non matérielle.
Facteur de propriété
Le Virginia Code § 58.1-409 prévoit que le facteur "propriété" est le rapport entre la valeur moyenne des biens immobiliers et mobiliers corporels d'un contribuable détenus ou loués et utilisés en Virginia et celle des biens similaires situés partout ailleurs. Voir le titre 23 VAC 10-120-160 à 10-120-180. En vertu du titre 23 VAC 10-120-170 B, la valeur d'un bien incluse dans le facteur "biens" est généralement sa base aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu au moment de l'acquisition, y compris les ajouts et améliorations ultérieurs ou les cessions partielles pour cause de vente, d'échange ou d'abandon. Le département n'a pas été en mesure de réconcilier les montants indiqués dans une annexe avec les montants indiqués dans les déclarations fédérales du contribuable 2013 à 2015, de sorte que le dénominateur a été ajusté aux totaux indiqués dans l'annexe fédérale. Le contribuable soutient que le département n'a pas procédé à un ajustement complémentaire du numérateur pour refléter le coût de base initial de la propriété en Virginie.
À la demande du ministère, le contribuable a fourni des informations supplémentaires censées expliquer les valeurs foncières indiquées dans les bilans de ses déclarations fiscales fédérales et les valeurs foncières correspondantes en Virginie. Le département n'a pas été en mesure de réconcilier le facteur de propriété avec la documentation fournie par le contribuable.
Facteur salarial
Le Virginia Code § 58.1 412 prévoit que le facteur "masse salariale" est une fraction dont le numérateur est le montant total des rémunérations payées ou accumulées en Virginie au cours de l'année d'imposition par une société et dont le dénominateur est le montant total des rémunérations payées ou accumulées dans le monde entier au cours de l'année d'imposition.
Conformément au titre 23 VAC 10 120 20, le ministère considère que le terme "employé" a la même signification que celle utilisée dans l'IRC § 3121(b). Ainsi, le ministère acceptera les montants bruts déclarés à l'IRS sur le formulaire W 2, le formulaire W 3, le formulaire 940 ou les registres comptables de la société, à condition que tous les employés de la société soient inclus dans ces rapports pour déterminer la rémunération totale dans le dénominateur du facteur de la masse salariale. Voir P.D. 90 91 (6/12/1990).
Le Département a réduit le dénominateur du facteur "masse salariale" afin de refléter le montant des traitements et salaires et de la rémunération des dirigeants déclarés dans la déclaration fédérale du contribuable ( 2015 ). Le contribuable soutient que le montant indiqué au dénominateur du facteur salarial dans sa déclaration de Virginie correspond aux montants déclarés à l'IRS sur le formulaire W-3 et le formulaire 940. Le contribuable a fourni ces formulaires au Département ainsi que des documents supplémentaires permettant de réconcilier le facteur salarial indiqué dans sa déclaration de Virginie à l'adresse 2015. Le dénominateur du facteur "masse salariale" sera donc ajusté en conséquence.
Facteur de vente
Le Virginia Code § 58.1-414 traite du calcul du facteur de vente et stipule :
le facteur "ventes" est une fraction dont le numérateur est le total des ventes de la société dans le Commonwealth au cours de l'année d'imposition et dont le dénominateur est le total des ventes de la société partout dans le monde au cours de l'année d'imposition, dans la mesure où ces ventes sont utilisées pour produire des revenus imposables en Virginia et sont effectivement liées à l'exercice d'une activité commerciale ou industrielle aux États-Unis et que les revenus qui en découlent sont inclus dans les revenus imposables au niveau fédéral.
Le Virginia Code § 58.1-302 définit le terme "ventes" comme les recettes brutes de la société provenant de toutes les sources (à l'exception des dividendes, qui sont attribués), que ces recettes brutes soient ou non généralement considérées comme des ventes. Le facteur "ventes" comprend toutes les recettes brutes qui sont incluses dans le revenu imposable en Virginia et qui sont liées à la conduite du commerce ou de l'entreprise du contribuable aux États-Unis ; seul le gain net des transactions est inclus. Voir le titre 23 VAC 10-120-210.
Le Département a ajusté le dénominateur du facteur ventes pour les années fiscales 2014 et 2015 en réduisant le dénominateur pour refléter les montants déclarés dans la déclaration fédérale du contribuable. Le contribuable soutient que le département a utilisé le produit net de la vente d'actifs ordinaires plutôt que le produit brut pour calculer le dénominateur du facteur "ventes".
Conformément au titre 23 VAC 10-120-210, le facteur "ventes" comprend le produit net de la vente de biens incorporels et le produit brut de la vente de biens corporels. Le contribuable a fourni des documents indiquant le prix de vente net du règlement d'une opération de couverture au cours de l'année d'imposition 2015. Le produit de cette vente doit donc être inclus dans le dénominateur du facteur "ventes". Le contribuable a déclaré une plus-value pour l'exercice fiscal 2014 et une moins-value pour l'exercice fiscal 2015 pour la vente d'actifs ordinaires.
CONCLUSION
Sur la base de l'analyse ci-dessus, les ajustements apportés par le Département au report en arrière et au report en avant de la NOL du contribuable sont corrects. Le contribuable a fourni des documents montrant que le montant de ses ventes et les facteurs relatifs aux salaires ont été correctement déclarés dans ses déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia pour les années imposables en question. Le département n'a toutefois pas été en mesure de réconcilier le facteur "propriété" du contribuable.
L'affaire sera renvoyée au vérificateur pour qu'il rapproche le facteur "propriété" du contribuable pour les années d'imposition en cause et pour qu'il corrige le contrôle conformément à cette décision. Une fois les ajustements effectués, les factures mises à jour ou les remboursements seront émis. Le contribuable doit s'acquitter de toute dette restante dans les 30 jours suivant la date des factures révisées afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du Code of Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1842.B