Type d'impôt
Impôt sur le revenu des sociétés
Description
Ajustement DISC ; Facteur de vente ; Report de pertes d'exploitation nettes
Sujet
Allocation et répartition
Date d'émission
02-27-1987
27 février 1987
Re : §58.1-1821 Demande ; impôt sur le revenu des sociétés
§58.1-446 Ajustement pour DISC
§58.1-414 Facteur de vente
Chère ******************
La présente fait suite à votre lettre datée de septembre 10, 1985, dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation erronée pour les exercices fiscaux clôturés en mars 31, 1981 et en mars 31, 1982.
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Vous vous opposez aux ajustements d'audit effectués pour inclure les revenus d'une ***************** (DISC) pour trois raisons. Vous citez l'avis du circuit court dans l'affaire Général Electric Co. c. Commonwealth de Virginie. Toutefois, cette affaire a fait l'objet d'un appel et est actuellement examinée par la Cour suprême de Virginie. Jusqu'à ce qu'une décision finale soit rendue dans l'appel, nous demandons que ces ajustements soient effectués. Nous vous suggérons de payer la cotisation et de déposer une demande de remboursement à titre conservatoire en vertu du §58.1-1824. En vertu de cette section, nous suspendons la demande de remboursement dans l'attente d'une décision finale dans l'affaire du General Electric cas.
Vous affirmez également que l'ajustement de la DISC fausse matériellement le revenu réparti entre la Virginie parce qu'il y avait de nombreux fournisseurs non liés dont les ventes ont donné lieu à des commissions attribuées à la DISC. En vertu du §58.1-446, le ministère peut exiger un rapport consolidé (comme cela a été fait dans le cadre de l'audit) et ensuite "ajuster équitablement l'impôt" si nous déterminons que le revenu tiré des activités commerciales exercées en Virginie a été faussé. Bien que le ministère ait déterminé que l'utilisation d'un DISC pour soustraire des revenus à l'impôt fédéral entraîne une distorsion des revenus tirés d'activités commerciales en Virginie, nous ne sommes pas tenus d'ajuster l'impôt sur la base de la consolidation dans tous les cas.
Bien que l'existence de commissions substantielles provenant de fournisseurs non liés puisse être un facteur indiquant que le montant du revenu DISC consolidé avec le contribuable devrait être réduit, nous devons également tenir compte du fait que la quasi-totalité des dépenses liées au maintien d'une DISC (en particulier les dépenses comptables) ont été payées par le contribuable. Dans ce cas, vous ne nous avez fourni aucune information sur le montant des revenus DISC reçus de fournisseurs non liés ou sur les dépenses DISC payées par la société mère. La politique du département est que la consolidation est la manière la plus équitable d'ajuster l'impôt lorsqu'il s'agit d'un revenu de DISC, et vous n'avez soumis aucune preuve pour nous persuader que votre situation est différente.
Vous affirmez également que de nombreuses erreurs mathématiques ont été commises lors de l'ajustement, mais vous ne les détaillez pas. Étant donné que l'audit sera transmis à notre section des services techniques pour révision, vous pouvez lui soumettre des informations sur d'éventuelles erreurs mathématiques.
Report des pertes d'exploitation nettes
Le contribuable a subi une perte d'exploitation nette au cours de l'exercice fiscal clôturé le 31, 1982. Le rapport d'audit fait état d'une déduction pour perte d'exploitation nette (Net Operating Loss Deduction - NOLD) au cours de l'exercice fiscal qui s'est achevé le 31 mars 31, 1983, sur la base de cette perte. Le contribuable soutient que la perte doit d'abord être reportée sur l'exercice imposable clos le 31 mars 31, 1979, et que tout excédent non absorbé au cours de cet exercice doit être reporté sur l'exercice imposable clos le 31 mars 31, 1983.
La déclaration de Virginie du contribuable pour l'exercice fiscal clos le 31 mars 31, 1983, comprenait une déclaration fédérale "Separate Company Proforma", qui incluait la déclaration suivante (les montants en dollars sont omis) :
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- Revenu imposable fédéral selon le proforma de l'entreprise distincte ci-joint
Moins : Report des pertes d'exploitation nettes des sociétés distinctes fédérales de l'exercice clôturé en mars 31, 1982
= Revenu imposable fédéral ajusté sur la base d'une société distincte
- Revenu imposable fédéral selon le proforma de l'entreprise distincte ci-joint
Facteur de vente, récupération
Il apparaît que divers éléments qui ont été soustraits en tant que revenus de source étrangère ont également été inclus dans le facteur "ventes". Puisque ces éléments ont été exclus du revenu à répartir, ils devraient également être exclus des facteurs de répartition.
Il apparaît également que certains éléments du revenu de récupération figurant sur le formulaire fédéral 4797 ont été retirés du facteur "ventes" par l'auditeur. Pour les années fiscales commençant avant le 1, 1981, tous les produits des ventes produisant un gain en capital étaient exclus du facteur de vente parce que le gain en capital était un revenu attribuable, même si une partie du gain pouvait être traitée comme un revenu ordinaire (récupéré). Pour les années d'imposition commençant le ou après le 1, 1981, les plus-values sont incluses dans le revenu à répartir, donc tous les produits doivent être inclus dans les facteurs de répartition.
En conséquence, le rapport d'audit sera révisé afin d'exclure les revenus de source étrangère et d'inclure le produit du formulaire 4797.
Détermination
Le rapport d'audit sera transmis à la section des services techniques pour révision conformément aux principes énoncés dans la présente lettre. Si vous avez des erreurs mathématiques ou d'autres informations pertinentes qui affectent la révision de l'audit, vous devez contacter directement la section des services techniques à l'adresse suivante
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- Superviseur Section des services techniques
Division des services de bureau
P. Boîte postale 6-L
Richmond, VA 23282
- Superviseur Section des services techniques
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Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal