4 février 2026
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement du trop-perçu d'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** et ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2018, et 2019.
FAITS
Les contribuables ont déposé leur déclaration commune d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia pour l'année d'imposition 2018 en décembre 2023 et ont ensuite déposé des déclarations modifiées en avril 2024 et en avril 2025. Ils ont déposé leur déclaration commune d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia pour l'année d'imposition 2019 en avril 2024 et ont ensuite déposé une déclaration modifiée en avril 2025. Chaque déclaration faisait état d'un trop-perçu d'impôt sur le revenu. Les déclarations modifiées n'ont apporté aucun changement substantiel à l'obligation fiscale des contribuables en Virginia. Au lieu de cela, ils ont simplement changé la question de savoir si les contribuables demandaient un remboursement du trop-perçu ou un crédit pour la dette de l'année imposable suivante. Le département a refusé les crédits et les remboursements de trop-perçus demandés parce que les déclarations avaient été déposées en dehors des délais de prescription. Les contribuables ont présenté une demande de correction, demandant au département d'accorder les remboursements parce que les déclarations modifiées avaient été déposées dans les délais.
DÉTERMINATION
Retours originaux
Virginia Code § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement en trop d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement en trop de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du paiement en trop. Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente, que :
Aucun remboursement au titre de la présente section n'est . être fait ... . que ce soit à la suite d'une découverte par le Département ou d'une demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis . . . (souligné par l'auteur).
Virginia code § 58.1-341 A oblige les contribuables à déposer leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques avant le mois de mai 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. Les dates d'échéance des déclarations d'impôt sur le revenu des contribuables 2018 et 2019 de **Virginia** étaient respectivement mai 1, 2019, et mai 1, 2020. Ainsi, les déclarations devaient être déposées avant le mois de mai 2, 2022 (le mois de mai 1 était un dimanche), et le mois de mai 1, 2023, respectivement, afin de recevoir les remboursements pour les années d'imposition 2018 et 2019. Les déclarations originales 2018 et 2019 de Virginia ont été déposées en décembre 11, 2023, et en avril 16, 2024, bien en dehors du délai de prescription de trois ans. Les contribuables doivent savoir que la déclaration 2019 Virginia déposée le 16, 2024, a été marquée comme modifiée, mais que le ministère traite cette déclaration comme une déclaration originale parce qu'il n'a aucune trace d'une déclaration 2019 Virginia antérieure.
Déclarations modifiées
Le Virginia Code § 58.1-1823 prévoit, dans sa partie pertinente, qu'une déclaration modifiée demandant un remboursement doit être déposée dans le délai le plus long entre (i) trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais ; (ii) un an à compter de la détermination finale de tout changement ou correction de la responsabilité du contribuable pour tout impôt fédéral sur lequel l'impôt de l'État est basé, à condition que le remboursement n'excède pas le montant de la diminution de l'impôt de Virginie imputable à ce changement ou cette correction fédérale.
Les contribuables soutiennent qu'ils ont déposé tardivement leurs déclarations modifiées de Virginia 2018 et 2019 parce que l'Internal Revenue Service (IRS) a tardé à traiter leurs déclarations fédérales 2018 en raison des retards imputables à la pandémie de COVID-19. En outre, les contribuables ont affirmé que ces problèmes de traitement n'ont été résolus par l'IRS qu'au cours de l'année 2024. Les contribuables affirment que l'IRS a envoyé un avis de détermination finale de leur déclaration fédérale 2018 le juillet 30, 2024, et que leurs déclarations amendées de Virginia pour les années imposables 2018 et 2019 ont été déposées dans les délais dans l'année qui a suivi cet avis.
Même si le ministère envisageait d'accorder un remboursement imputable à une déclaration modifiée dans les cas où la déclaration initiale n'a pas été déposée dans le délai de prescription de trois ans, les remboursements au titre de cette exception sont limités à la diminution de l'impôt sur le revenu de Virginia résultant directement de la modification fédérale. Dans ce cas, les déclarations initiales de Virginia des contribuables 2018 et 2019 indiquaient le même revenu brut ajusté fédéral que leurs déclarations modifiées de Virginia 2018 et 2019. Ainsi, l'exception d'un an au délai de prescription général de trois ans prévue par le Virginia code § 58.1-1823 (ii) n'est pas applicable. Les contribuables ne peuvent pas contourner le délai de prescription en prétendant que l'IRS a apporté une modification à la déclaration fédérale alors que la seule modification apportée à la déclaration de Virginia consistait à appliquer un trop-perçu sous forme de remboursement ou de crédit pour l'année suivante.
CONCLUSION
Les dispositions du Virginia code § 58.1-499 D sont clairs et ne laissent aucune marge d'appréciation au département pour appliquer le délai de prescription de trois ans pour demander un remboursement. En outre, pour les raisons exposées ci-dessus, les contribuables ne peuvent prétendre à un remboursement en vertu de l'exception au délai général de prescription de trois ans décrit dans le Virginia Code § 58.1-1823 (ii). En conséquence, la demande de dégrèvement des contribuables ne peut être acceptée.
Les articles du Code de Virginia cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Kristin L. Collins
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/5190.T