27 juin 2025
Re : Demande de décision : Ventes au détail & Taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente lettre fait suite à votre demande de décision au nom de votre client (le "contribuable") concernant le traitement de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation de ses services de publicité et de publipostage en Virginia.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessous. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
FAITS
Le contribuable, une entreprise située en dehors de l'État qui fournit des services de publicité, développe et crée des documents de publipostage sur la base des données fournies par ses clients. Le contribuable fait appel à des fournisseurs extérieurs à l'État pour imprimer et distribuer les cartes postales et les lettres par l'intermédiaire du service postal des États-Unis. Le contribuable souhaite savoir si ses services de publicité et ses documents de marketing direct envoyés aux consommateurs en Virginia sont soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation de la Virginia.
ARRÊT
Interprétation stricte des exemptions
Le département a le pouvoir d'interpréter et d'appliquer les lois du Commonwealth régissant les impôts conformément au Virginia Code § 58.1-203. En ce qui concerne ces interprétations, la jurisprudence constante exige une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation. En cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération. Voir Commonwealth v. Community MotorBus, 214 Va. 155 (1973) ; Commonwealth c. Research Analysis Corporation, 214 Va. 161 (1973) ; et Golden Skillet Corp. v. Commonwealth, 214 Va. 276 (1973).
Publicité
Virginia Code § 58.1-609.6 5 stipule que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à la publicité. Le Virginia Code § 58.1-602 définit la publicité comme suit :
[La planification, la création ou le placement de publicité dans les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, la radiodiffusion et d'autres médias, y compris, sans s'y limiter, la fourniture d'un concept, la rédaction, la conception graphique, l'art mécanique, la photographie et la supervision de la production. Toute personne qui fait de la publicité au sens de la présente section est considérée comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans cette publicité.
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-40 définit les "médias" comme "les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, le publipostage, la radio, la télévision et les autres modes de communication". En outre, le titre 23 VAC 10-210-41 A prévoit ce qui suit :
La taxe ne s'applique pas aux frais facturés par une entreprise de publicité pour des services professionnels de planification, de création ou de placement de publicité dans les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, le publipostage, la radio, la télévision ou d'autres médias, indépendamment de la manière dont ces frais sont calculés par l'entreprise de publicité et du fait que cette entreprise place effectivement ou non la publicité dans les médias.
D'après la description des services de publicité du contribuable, les transactions relatives à ces services ne sont pas soumises à l'impôt sur les ventes de Virginia.
Le Virginia Code § 58.1-602 et le titre 23 VAC 10-210-41 B considèrent les entreprises de publicité comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans le cadre de cette publicité. Le titre 23 VAC 10-210-41 B stipule que la taxe d'utilisation s'applique spécifiquement à l'achat de biens meubles corporels utilisés pour "l'impression, y compris les articles de publipostage, les listes de diffusion non personnalisées ou en stock, les prospectus, les brochures, les dépliants, les autocollants pour pare-chocs, les affiches et autres documents imprimés similaires". Par conséquent, l'achat de tout bien meuble corporel utilisé pour créer et développer des documents imprimés directement est généralement soumis à la taxe d'utilisation.
Toutefois, un annonceur n'est soumis à la taxe d'utilisation de la Virginia que dans la mesure autorisée par le Virginia Code § 58.1-604, qui exige que l'utilisation ait lieu en Virginia. Sur la base des faits fournis, le contribuable, ses installations et son fournisseur tiers sont tous situés en dehors de l'État. Sur la base des faits fournis, le contribuable ne serait pas soumis à la taxe d'utilisation sur les biens meubles corporels achetés pour créer la publicité puisque ces biens ne seraient pas utilisés en Virginia. Voir P.D. 10-72 (5/18/2010).
Cartes postales publicitaires
[Thé Táxpáýér státés thát thé fíñál pródúct máíléd tó éñd cóñsúmérs ís á póstcárd ór léttér ádvértísíñg pródúcts ór sérvícés. Thé Táxpáýér’s díréct máíl sérvícés áré pérfórméd bý á thírd-pártý véñdór lócátéd óútsídé óf Vírgíñíá. Thé Táxpáýér cítés P.D. 09-3 (2/4/2009) tó súppórt íts áñálýsís thát íts díréct máíl ádvértísíñg íñ íñtérstáté cómmércé ís ñóñ-táxáblé. Íñ P.D. 09-3, á márkétíñg búsíñéss úséd thé Úñítéd Státés Póstál Sérvícé tó délívér díréct máíl ádvértíséméñts tó Vírgíñíá résídéñts óñ béhálf óf íts cústómérs. Bécáúsé títlé óf thé máílérs pásséd tó cústómérs óútsídé Vírgíñíá, thé Dépártméñt cóñclúdéd thé tráñsáctíóñs wéré ñót súbjéct tó Vírgíñíá sálés áñd úsé táx. Cóñsístéñt wíth Títlé 23 VÁC 10-210-780 Á, thé Dépártméñt rúléd thát, bécáúsé títlé áñd pósséssíóñ óf táñgíblé pérsóñál própértý (é.g., díréct máíl mátéríáls) tóók plácé óútsídé óf Vírgíñíá áñd ñó úsé wás mádé íñ Vírgíñíá, thé sálés wéré dééméd íñtérstáté cómmércé áñd ñót táxáblé. Hówévér, P.D. 09-3 ís ñót díréctlý ápplícáblé tó thé fácts próvídéd bý thé Táxpáýér bécáúsé á thírd pártý, ráthér tháñ thé Táxpáýér, príñts áñd pósts thé máílérs.
Íñ thís cásé, thé Táxpáýér ís próvídíñg ádvértísíñg sérvícés áñd cóñtrácts wíth thírd-pártý véñdórs whó príñt áñd shíp díréct máíl ádvértísíñg. Ás státéd ábóvé, ádvértísíñg búsíñéssés áré dééméd tó bé thé úsér ór cóñsúmér óf áll táñgíblé pérsóñál própértý púrcháséd fór úsé íñ súch ádvértísíñg. Séé Vírgíñíá Códé § 58.1-602 áñd Títlé 23 VÁC 10-210-41 B. Hówévér, thé Táxpáýér wóúld óñlý bé súbjéct tó Vírgíñíá úsé táx ás áúthórízéd bý Vírgíñíá Códé § 58.1-604, whích réqúírés úsé tó óccúr wíthíñ Vírgíñíá. Séé P.D. 10-73. Báséd óñ thé fácts préséñtéd bý thé Táxpáýér, ít cóñdúcts ádvértísíñg áctívítíés fróm óútsídé Vírgíñíá áñd cóñtrácts wíth á thírd-pártý véñdór thát príñts áñd máíls thé mátéríáls fróm óútsídé óf Vírgíñíá. Théréfóré, thé Táxpáýér wóúld ñót bé súbjéct tó Vírgíñíá úsé táx óñ thé táñgíblé pérsóñál própértý úséd íñ próvídíñg súch sérvícés.]
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4342.F