Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Le traitement est un élément accessoire de l'activité
Sujet
Exemptions,
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
02-28-1985
28 février 1985
Re : §58-1118 Application : Ventes & Taxe d'utilisation
Chère ****
Il s'agit de votre demande de correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation établie lors de l'audit de ***** pour la période allant de janvier 1, 1981 à décembre 31, 1983, que vous avez présentée en octobre 25, 1984.
FAITS
À la suite de l'audit du site ***** et de l'établissement de l'impôt le 25, 1984 pour un montant de $***** plus les intérêts, le contribuable a contesté les conclusions suivantes de l'audit :
1) Publicité/impression - Le contribuable affirme que tous les tabloïds, circulaires et encarts publicitaires ont été achetés auprès d'imprimeurs du Maryland et expédiés par une agence de publipostage du Maryland directement aux résidents de Virginie. Le contribuable fait valoir que, puisqu'il a payé une taxe à l'État du Maryland pour ces services d'impression et d'expédition, il ne devrait pas être imposé par la Virginie.
2) Vente de biens meubles corporels - Le contribuable a fermé la majorité de ses magasins en Virginie et a vendu la plupart des biens meubles corporels qui s'y trouvaient. Le contribuable fait valoir que, puisqu'il n'était pas tenu de détenir un certificat d'enregistrement pour la vente de ces biens meubles corporels, la vente de ces biens devrait bénéficier de l'exonération de "occasional sale" en vertu des lois sur la taxe de vente et d'utilisation de la Virginie.
3) Immobilisations - Matériel de conditionnement de la viande - Le contribuable demande une exonération pour l'achat de matériel de tranchage et de conditionnement de la viande utilisé dans ses magasins de détail. Le contribuable fait valoir que tous ces équipements ont été utilisés pour convertir la viande sous une forme différente en vue d'une vente ou d'une revente ultérieure, ce qui lui permet de bénéficier de l'exonération de la transformation industrielle prévue à la section 630-10-63 de la réglementation relative à la taxe sur les ventes et l'utilisation de la Virginie (Sales & Use Tax).
DÉTERMINATION
1 ) § 58.1-604 du code de Virginie impose une taxe "sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels." § 558.1-602(20) définit à son tour le terme "utiliser" pour signifier "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci." Nous constatons en l'espèce que des imprimeurs de l'État du Maryland ont été chargés de produire des tabloïdes, des circulaires et des encarts publicitaires qui ont ensuite été envoyés en masse par la poste directement du Maryland aux résidents de la Virginie. En ce qui concerne l'envoi direct d'encarts publicitaires ou de circulaires à des résidents de Virginie depuis l'extérieur de la Virginie, le contribuable n'a jamais exercé sur ces documents un droit ou un pouvoir qui ferait entrer ces transactions dans le champ d'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation de la Virginie. Par conséquent, en ce qui concerne uniquement ces envois de publipostage, aucune taxe n'aurait dû être imposée, et l'audit doit être ajusté en conséquence.
2) La section 58.1-608(15} du code de Virginie exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation en tant que "vente occasionnelle," qui signifie une vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'enregistrement, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise."
3) La section 630-10-63 du règlement relatif à la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie stipule que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à la vente de biens meubles corporels lorsqu'ils sont utilisés ou consommés par un fabricant industriel ou un transformateur de produits destinés à la vente ou à la revente." Pour qu'une entreprise puisse prétendre à l'exonération, elle doit tout d'abord "fabriquer ou transformer des produits destinés à la vente ou à la revente et, ensuite, cette production doit être de nature industrielle." Le règlement précise en outre que "les établissements qui fabriquent ou transforment des biens meubles corporels en tant que partie accessoire d'une entreprise de vente au détail ou de services sont généralement considérés comme exerçant des activités non industrielles. En outre, la section 5411 du manuel de classification industrielle standard classe les supermarchés et les épiceries dans la catégorie non industrielle.
Par conséquent, je ne trouve aucun fondement à l'allègement fiscal demandé par le contribuable sur cette question.
Toutefois, en ce qui concerne la décision prise au point 2 ci-dessus, si le contribuable est en mesure de produire une ventilation détaillée dans les 30 jours suivant cette lettre, en séparant la valeur de tous les biens meubles corporels de la valeur de tous les biens immobiliers transférés, j'envisagerai d'ajuster l'évaluation sur cette question. Si vous souhaitez une audition sur cette question, veuillez nous contacter dans les 30 jours suivant cette lettre.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Re : §58-1118 Application : Ventes & Taxe d'utilisation
Chère ****
Il s'agit de votre demande de correction de la taxe sur les ventes et l'utilisation établie lors de l'audit de ***** pour la période allant de janvier 1, 1981 à décembre 31, 1983, que vous avez présentée en octobre 25, 1984.
FAITS
À la suite de l'audit du site ***** et de l'établissement de l'impôt le 25, 1984 pour un montant de $***** plus les intérêts, le contribuable a contesté les conclusions suivantes de l'audit :
1) Publicité/impression - Le contribuable affirme que tous les tabloïds, circulaires et encarts publicitaires ont été achetés auprès d'imprimeurs du Maryland et expédiés par une agence de publipostage du Maryland directement aux résidents de Virginie. Le contribuable fait valoir que, puisqu'il a payé une taxe à l'État du Maryland pour ces services d'impression et d'expédition, il ne devrait pas être imposé par la Virginie.
2) Vente de biens meubles corporels - Le contribuable a fermé la majorité de ses magasins en Virginie et a vendu la plupart des biens meubles corporels qui s'y trouvaient. Le contribuable fait valoir que, puisqu'il n'était pas tenu de détenir un certificat d'enregistrement pour la vente de ces biens meubles corporels, la vente de ces biens devrait bénéficier de l'exonération de "occasional sale" en vertu des lois sur la taxe de vente et d'utilisation de la Virginie.
3) Immobilisations - Matériel de conditionnement de la viande - Le contribuable demande une exonération pour l'achat de matériel de tranchage et de conditionnement de la viande utilisé dans ses magasins de détail. Le contribuable fait valoir que tous ces équipements ont été utilisés pour convertir la viande sous une forme différente en vue d'une vente ou d'une revente ultérieure, ce qui lui permet de bénéficier de l'exonération de la transformation industrielle prévue à la section 630-10-63 de la réglementation relative à la taxe sur les ventes et l'utilisation de la Virginie (Sales & Use Tax).
DÉTERMINATION
1 ) § 58.1-604 du code de Virginie impose une taxe "sur l'utilisation ou la consommation de biens meubles corporels." § 558.1-602(20) définit à son tour le terme "utiliser" pour signifier "l'exercice de tout droit ou pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci." Nous constatons en l'espèce que des imprimeurs de l'État du Maryland ont été chargés de produire des tabloïdes, des circulaires et des encarts publicitaires qui ont ensuite été envoyés en masse par la poste directement du Maryland aux résidents de la Virginie. En ce qui concerne l'envoi direct d'encarts publicitaires ou de circulaires à des résidents de Virginie depuis l'extérieur de la Virginie, le contribuable n'a jamais exercé sur ces documents un droit ou un pouvoir qui ferait entrer ces transactions dans le champ d'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation de la Virginie. Par conséquent, en ce qui concerne uniquement ces envois de publipostage, aucune taxe n'aurait dû être imposée, et l'audit doit être ajusté en conséquence.
2) La section 58.1-608(15} du code de Virginie exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation en tant que "vente occasionnelle," qui signifie une vente de biens meubles corporels non détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'enregistrement, y compris la vente ou l'échange de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une entreprise."
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- Nous constatons en l'espèce qu'entre septembre 1982 et mars 1983, le contribuable a fermé plus de la moitié de ses magasins en Virginie et a vendu la plupart des biens meubles corporels qui s'y trouvaient. Ces biens meubles corporels faisaient nécessairement partie intégrante de l'activité des contribuables, à savoir la vente de produits alimentaires au détail.
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- Par conséquent, cette vente ne pourrait pas bénéficier de l'exonération pour vente occasionnelle, étant donné que la vente "porte sur des biens meubles corporels qui ne sont pas détenus ou utilisés par un vendeur dans le cadre d'une activité pour laquelle il est tenu de détenir un certificat d'immatriculation.
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- Cette vente ne pourrait pas non plus bénéficier de l'exonération pour vente occasionnelle en tant que réorganisation d'une entreprise. § 58.1-608(15) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les ventes occasionnelles," qui comprennent la réorganisation ou la liquidation de toute entreprise "à condition que cette vente ou cet échange ne fasse pas partie d'une série de ventes et d'échanges dont le nombre, l'étendue et la nature sont suffisants pour constituer une activité nécessitant la détention d'un certificat d'enregistrement." Le simple fait que les ventes aient pu être effectuées en dehors du cours normal des affaires n'en fait pas en soi des ventes occasionnelles au sens de la loi. Ce qui est envisagé par la loi est une vente isolée de la totalité ou de la quasi-totalité des actifs d'une société en une seule transaction à un seul cessionnaire.
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- En vertu de la loi du Maryland sur la taxe sur les ventes et l'utilisation qui régit les ventes occasionnelles et isolées, similaire à la loi de Virginie, la Cour suprême du Maryland a, dans l'affaire ACF Industries, Inc. v. Contrôleur du Trésor257 513 263 2 574 1970La Cour de justice des Communautés européennes a jugé que "La vente de l'ensemble d'une activité commerciale, y compris les usines intégrées et les biens personnels, par une société qui avait été impliquée dans de telles transactions à cinq reprises au cours des années précédentes 13, était une transaction imposable puisque la vente ne pouvait pas être considérée comme une vente occasionnelle et isolée par un vendeur qui n'était pas régulièrement engagé dans l'activité de vente de biens meubles corporels." Le tribunal a conclu que "de telles ventes étaient prévisibles pour une société qui entreprend de se diversifier."
3) La section 630-10-63 du règlement relatif à la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie stipule que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à la vente de biens meubles corporels lorsqu'ils sont utilisés ou consommés par un fabricant industriel ou un transformateur de produits destinés à la vente ou à la revente." Pour qu'une entreprise puisse prétendre à l'exonération, elle doit tout d'abord "fabriquer ou transformer des produits destinés à la vente ou à la revente et, ensuite, cette production doit être de nature industrielle." Le règlement précise en outre que "les établissements qui fabriquent ou transforment des biens meubles corporels en tant que partie accessoire d'une entreprise de vente au détail ou de services sont généralement considérés comme exerçant des activités non industrielles. En outre, la section 5411 du manuel de classification industrielle standard classe les supermarchés et les épiceries dans la catégorie non industrielle.
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- En conséquence, l'achat d'équipement de conditionnement et de tranchage de la viande, accessoire à l'activité de vente au détail du contribuable, ne peut bénéficier d'une exonération fiscale au titre de l'utilisation ou de la consommation par un fabricant ou un transformateur industriel ( ")."
Par conséquent, je ne trouve aucun fondement à l'allègement fiscal demandé par le contribuable sur cette question.
Toutefois, en ce qui concerne la décision prise au point 2 ci-dessus, si le contribuable est en mesure de produire une ventilation détaillée dans les 30 jours suivant cette lettre, en séparant la valeur de tous les biens meubles corporels de la valeur de tous les biens immobiliers transférés, j'envisagerai d'ajuster l'évaluation sur cette question. Si vous souhaitez une audition sur cette question, veuillez nous contacter dans les 30 jours suivant cette lettre.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
W. H. Forst
Commissaire aux impôts de l'État
Décisions du commissaire fiscal