27 juin 2025
Re : Ventes au détail & Taxe d'utilisation : Demande de décision
Chère ***** :
La présente lettre répond à votre demande de décision au nom de votre client (le "contribuable"), concernant le traitement de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie de ses activités de publication et de publicité.
Cette réponse est basée sur les faits fournis et résumés ci-dessous. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
FAITS
Le contribuable est une société à responsabilité limitée (LLC) à un seul membre, détenue par un actionnaire unique résidant en dehors de la Virginia. Le contribuable n'a pas d'installations, de bureaux, d'installations de production ou de biens situés en Virginie.
Le Contribuable publie trois magazines bimestriels vendus à d'autres entreprises et au grand public par le biais d'abonnements. La majorité des magazines sont livrés aux clients sous forme imprimée et une petite partie des magazines est envoyée par courrier électronique dans un format comparable à celui des versions imprimées. Outre la vente d'abonnements à des magazines, le contribuable vend également des cartes postales publicitaires distribuées par la poste, des bulletins d'information électroniques, un accès payant à ses listes de distribution de courriels et des logiciels publicitaires basés sur l'informatique dématérialisée à l'usage de ses clients. En tant qu'entreprise extérieure à l'État, le contribuable demande des éclaircissements sur ses responsabilités concernant la taxe sur les ventes et l'utilisation de la Virginia sur ses ventes de publications imprimées, de publications électroniques, de services de publicité et de mise en page, et sur les ventes de listes de distribution par courrier électronique.
ARRÊT
Interprétation stricte des exemptions
Le département a le pouvoir d'interpréter et d'appliquer les lois du Commonwealth régissant les impôts conformément au Virginia Code § 58.1-203. En ce qui concerne ces interprétations, la jurisprudence constante exige une interprétation stricte des exonérations de la taxe sur les ventes et l'utilisation. En cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé au détriment de celui qui demande l'exonération. Voir Commonwealth v. Community MotorBus, 214 Va. 155 (1973) ; Commonwealth c. Research Analysis Corporation, 214 Va. 161 (1973) ; et Golden Skillet Corp. v. Commonwealth, 214 Va. 276 (1973).
Publications et périodiques
En ce qui concerne la vente de magazines, le Virginia Code § 58.1-609.6 3 prévoit que la taxe sur les ventes au détail ne s'applique pas à la vente au détail de tout journal, magazine ou autre publication publiée régulièrement ou à des intervalles moyens ne dépassant pas trois mois. Toutefois, les ventes en kiosque de ces publications sont imposables. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-1060 définit largement les publications comme "toute compilation écrite d'informations mises à la disposition du grand public". Les publicités imprimées dans les magazines ainsi que les encarts publicitaires inclus à l'intérieur ou accompagnant les magazines ne sont pas non plus imposables. Voir le titre 23 VAC 10-210-1060 C.
Magazines imprimés
Le contribuable imprime ses magazines pour les distribuer par courrier aux clients abonnés, y compris les clients situés en Virginie, sur une base bimestrielle. Des exemplaires supplémentaires sont vendus par abonnement à des entreprises qui les distribuent ensuite à leurs clients abonnés. Les magazines contiennent des publicités. Sur la base de ces faits, les abonnements aux magazines et la publicité qu'ils contiennent ne sont pas soumis à la taxe sur les ventes.
Magazines électroniques et par courrier électronique
Les publications envoyées par courrier électronique ont la même mise en page et le même contenu que les versions imprimées. La transmission de produits sous forme électronique constitue une opération de service non imposable, exonérée en vertu du Virginia Code § 58.1-609.5 1. Voir document public (D.P.) 97-425 (10/21/1997). Ainsi, l'envoi de publications par voie électronique ou par courrier électronique ne serait pas soumis à la taxe sur les ventes.
Services de publicité et d'art graphique
En plus de ses abonnements à des magazines, le contribuable fournit des services optionnels d'arts graphiques pour aider les annonceurs à mettre en page des magazines, des cartes postales publicitaires, des bulletins d'information publicitaires électroniques et l'accès à des listes d'adresses électroniques. Conformément au Virginia Code § 58.1-609.6 5La taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à la publicité. Le Virginia Code § 58.1-602 définit la publicité comme suit :
[La planification, la création ou le placement de publicité dans les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, la radiodiffusion et d'autres médias, y compris, sans s'y limiter, la fourniture d'un concept, la rédaction, la conception graphique, l'art mécanique, la photographie et la supervision de la production. Toute personne qui fait de la publicité au sens de la présente section est considérée comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans cette publicité.
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-40 définit le terme "média" comme incluant "les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, le publipostage, la radio, la télévision et les autres modes de communication". En outre, le titre 23 VAC 10-210-41 A prévoit ce qui suit :
La taxe ne s'applique pas aux frais facturés par une entreprise de publicité pour des services professionnels de planification, de création ou de placement de publicité dans les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, le publipostage, la radio, la télévision ou d'autres médias, indépendamment de la manière dont ces frais sont calculés par l'entreprise de publicité et du fait que cette entreprise place effectivement ou non la publicité dans les médias.
Les services de publicité et de conception graphique du contribuable ne sont donc pas soumis à la taxe sur les ventes.
Le Virginia Code § 58.1-602 et le titre 23 VAC 10-210-41 B considèrent les entreprises de publicité comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans le cadre de cette publicité. Le titre 23 VAC 10-210-41 B stipule que la taxe d'utilisation s'applique spécifiquement à l'achat de biens meubles corporels utilisés pour "l'impression, y compris les articles de publipostage, les listes de diffusion non personnalisées ou en stock, les prospectus, les brochures, les dépliants, les autocollants pour pare-chocs, les affiches et autres documents imprimés similaires". Par conséquent, l'achat de tout bien meuble corporel utilisé pour créer les documents imprimés directement est généralement soumis à la taxe d'utilisation.
Toutefois, un annonceur n'est soumis à la taxe d'utilisation de la Virginia que dans la mesure autorisée par le Virginia Code § 58.1-604, qui exige que l'utilisation ait lieu en Virginia. Sur la base des faits fournis, le contribuable ne serait pas soumis à la taxe d'utilisation sur les biens meubles corporels achetés pour créer la publicité puisque ces biens ne seraient pas utilisés en Virginie. Voir P.D. 10-72 (5/18/2010).
Cartes postales publicitaires
Le contribuable déclare qu'il vend des cartes postales publicitaires par courrier à des clients de Virginie. Le contribuable explique que la propriété des cartes postales publicitaires est transférée à ses clients parce que la livraison est effectuée en dehors de la Virginie.
Le titre 23 VAC 10-210-1060 C stipule que "les documents imprimés sous forme d'encarts ou de suppléments qui ne sont pas distribués avec une publication non imposable, par exemple ceux qui sont distribués dans les magasins ou par la poste, sont soumis à la taxe, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés par la loi". Les cartes postales publicitaires ne sont pas exemptées par ailleurs.
Le contribuable cite P.D. 09-3 (2/4/2009) pour étayer son analyse selon laquelle les ventes de cartes postales constituent un commerce interétatique non imposable. Dans l'affaire P.D. 09-3, une entreprise de marketing a utilisé le service postal des États-Unis pour distribuer des publicités directes aux résidents de Virginia pour le compte de ses clients. Le ministère a décidé que, comme le titre de propriété et la possession des documents de publipostage avaient eu lieu en dehors de la Virginie et qu'aucune utilisation n'avait été faite en Virginie, les ventes étaient considérées comme relevant du commerce interétatique et n'étaient pas imposables. La description par le contribuable de ses activités de cartes postales publicitaires reflète celles de l'entreprise de marketing dans P.D. 09-3.
Le titre 23 VAC 10-210-780 A prévoit toutefois que la taxe sur la vente et l'utilisation ne s'applique pas aux ventes de biens meubles corporels dans le cadre du commerce interétatique. Il y a vente dans le cadre d'un commerce interétatique lorsque le titre ou la possession du bien vendu passe à l'acheteur et qu'aucune utilisation du bien n'a lieu en Virginie. Le Virginia Code § 58.1-602 définit l'utilisation comme "l'exercice d'un droit ou d'un pouvoir sur un bien meuble corporel lié à la propriété de celui-ci..." Sur la base des faits fournis, le contribuable ne semble pas mener une activité suffisante en Virginie pour être tenu de collecter et de verser la taxe sur les ventes de cartes postales publicitaires. Voir Virginia Code § 58.1-612 C.
Bulletins d'information sur la publicité électronique
À l'instar des cartes postales publicitaires, le contribuable vend des bulletins d'information publicitaires électroniques qui, après avoir été achetés par le client, sont envoyés par courrier électronique ou par d'autres moyens électroniques à des consommateurs potentiels. L'envoi de publications par voie électronique ou par courrier électronique n'est pas soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation. Voir P.D. 97-425. Ainsi, la lettre d'information publicitaire livrée par voie électronique à des destinataires de Virginie n'est pas soumise à la taxe sur les ventes de Virginie.
Listes de diffusion
Le contribuable vend un accès à distance à ses listes d'adresses électroniques et un logiciel de publicité par courrier électronique basé sur le cloud. Virginia Code § 58.1-609.5 1 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour :
Les transactions professionnelles, d'assurance ou de services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments sans importance pour lesquels aucun frais distinct n'est facturé ... et les services n'impliquant pas d'échange de biens meubles corporels qui fournissent un accès ou une utilisation de l'Internet et de tout autre service de communication électronique connexe, y compris les logiciels, les données, le contenu et les autres services d'information fournis électroniquement par l'intermédiaire de l'Internet.
Tant qu'aucun bien meuble corporel n'est fourni avec l'accès à l'information par voie électronique, sur le web ou dans le nuage, les frais d'accès à ce portail ne sont pas soumis à la taxe. Dans l'affaire P.D. 12-191 (11/29/2012), le ministère a décidé que l'assujettissement à l'impôt d'une telle redevance ou charge n'est pas affecté par l'emplacement de l'ordinateur, du serveur ou de tout autre équipement du vendeur par lequel les informations sont stockées ou consultées. Ainsi, les frais facturés par le contribuable pour l'accès à distance aux informations du courrier électronique ne sont pas imposables en vertu des lois de la Virginia relatives à l'impôt sur les ventes et l'utilisation.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4023.B