Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Services ; professionnels ou personnels
Sujet
Assujettissement des personnes et des transactions
Date d'émission
10-21-1997
21 octobre 1997
Objet : Demande de décision : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher********
La présente est une réponse à votre lettre d'octobre 8, 1997 dans laquelle vous demandez une décision concernant l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation à ********** (le contribuable"" ).
FAITS
Le contribuable a son siège en dehors de la Virginie et se consacre principalement à la fourniture de services d'accès à Internet. Le contribuable fournit également des produits et services accessoires en ligne à ses clients. Le contribuable s'interroge sur l'application de la taxe sur les ventes et l'utilisation aux services d'accès à Internet en ligne et aux services et produits accessoires offerts aux clients de Virginie.
ARRÊT
Services d'accès à Internet
Le contribuable fournit des services d'accès à Internet aux particuliers et aux entreprises sur la base d'un abonnement moyennant une redevance mensuelle forfaitaire. Le contribuable fournit des services à l'aide d'un réseau de points de présence (POP) composé de bureaux loués sur l'ensemble du territoire des États-Unis. Chaque site abrite des équipements de commutation et de routage des télécommunications. Le contribuable dispose de plusieurs sites POP en Virginia. Il n'y a pas d'employés sur les sites POP de Virginia et les problèmes techniques ou d'équipement sont corrigés par accès à distance ou par l'envoi d'un technicien de réparation sur place.
Le contribuable fournit à ses clients des comptes d'accès à distance et de réseau. Un client se connecte au POP du contribuable en composant un numéro de téléphone local par l'intermédiaire d'un ordinateur personnel. La connexion est acheminée par des lignes téléphoniques entretenues par une société régionale d'exploitation de réseau (RBOC) qui facture directement au client une redevance pour le service de connexion, sans rapport avec la redevance mensuelle facturée par le contribuable. Une fois connecté au POP et transmis via le RBOC, le client est acheminé vers le Hub (serveur) du contribuable situé en dehors de Virginia. Depuis le Hub, le client est dirigé vers le centre d'opérations principal du Contribuable, également situé en dehors de Virginia, pour vérification de l'identité et du mot de passe. Le client est redirigé vers le POP et, à travers le Hub, vers un point d'accès au réseau (NAP) pour la connexion à l'Internet.
Le client du réseau n'est pas acheminé en continu comme le client de l'accès commuté, mais il est acheminé à partir du POP par des lignes de connexion dédiées pour un accès direct à l'internet. Les lignes de connexion spécialisées sont louées et facturées au client ou au contribuable par la RBOC, indépendamment de la redevance mensuelle facturée par le contribuable.
Application de la taxe
Code de Virginie § 58.1-609.5(1) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "[p]rofessionnels, assurances ou services personnels qui impliquent des ventes en tant qu'éléments inconséquents pour lesquels aucune charge séparée n'est facturée...."
Le ministère a toujours considéré que les transactions portant sur des données accessibles en ligne par des ordinateurs personnels étaient des transactions de services non taxables au sens de la directive sur les services de l'Union européenne. Code de Virginie § 58.1--609.5(1). Il en va de même pour les informations envoyées par fax, par Internet ou par d'autres moyens électroniques. Les biens incorporels ou les services sont généralement exonérés de la taxe, sauf s'ils sont fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels.
Les services, tels qu'ils sont décrits ci-dessus, impliquent des activités de communications électroniques transmises et acheminées par le biais d'un certain nombre de points de connexion situés en Virginia et à l'extérieur de celle-ci. Étant donné qu'il n'y a pas d'échange de biens meubles corporels concernant les points de connexion de Virginia, les services sont considérés comme des transactions de services non imposables. Le contribuable n'est donc pas tenu de percevoir la taxe sur les ventes de Virginia sur les frais facturés aux clients de Virginia pour ces services.
Le contribuable dispose de points de vente en Virginia pour fournir des services d'accès à l'internet à ses clients. En tant que prestataire de services, le contribuable est considéré comme l'utilisateur et le consommateur de tous les biens meubles corporels utilisés en Virginia dans le cadre de la prestation de services. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-4040.
Code de Virginie § 58.1-604 impose une taxe d'utilisation sur "l'utilisation et la consommation de biens meubles corporels dans le Commonwealth, ou sur le stockage de ces biens en dehors du Commonwealth en vue de leur utilisation ou de leur consommation dans le Commonwealth...." Le contribuable, conformément à la Codeest soumis à la taxe d'utilisation sur le prix de revient de l'équipement de commutation et de routage des télécommunications mis en service dans les sites POP de Virginia. Le contribuable doit payer la taxe de Virginia au moment de l'achat ; toutefois, si le vendeur ne perçoit pas la taxe ou n'est pas enregistré pour percevoir la taxe de Virginia, le contribuable doit verser cette taxe directement au département en utilisant le formulaire ST-7. Voir 23 VAC 10-210-6030.
Autres services/produits
Les services et produits accessoires suivants sont offerts par le contribuable à ses clients, généralement sans frais supplémentaires.
Courrier électronique (E-mail) : Le contribuable offre à ses clients un service de courrier électronique pour la communication entre particuliers dans le monde entier via l'Internet.
Lettre d'information électronique quotidienne personnalisée : Le contribuable passe un contrat avec un tiers non lié (la société X) pour la fourniture d'un service d'information électronique envoyé quotidiennement aux clients du contribuable par courrier électronique. Le client peut personnaliser le contenu de la lettre d'information en sélectionnant jusqu'à dix sujets et recevoir quotidiennement des titres et des résumés de l'actualité. Le client peut passer un contrat avec l'entreprise X pour des offres de services élargies et payer une redevance supplémentaire directement à l'entreprise X.
Services financiers aux particuliers : Le contribuable passe un contrat avec une autre partie non liée (la société Y) pour permettre aux clients du contribuable d'accéder à des outils de finance personnelle à utiliser pour développer et gérer un portefeuille d'investissement personnel. Le client peut passer un contrat avec la société Y pour améliorer le service moyennant des frais supplémentaires.
Création d'un site web : Le Contribuable offre à ses clients la possibilité de créer un site web. Le client saisit les données sur un modèle électronique qui est traité par le contribuable à l'aide de son propre logiciel. Le client peut également créer un site web en utilisant le langage de balisage hypertexte (HTML) qui ne nécessite aucun traitement de la part du contribuable. Dans les deux cas, le site web personnalisé est stocké sur un ordinateur situé en dehors de la Virginia.
1-800 Services téléphoniques : Le contribuable offre un service téléphonique 1-800 pour les demandes de renseignements des clients. En outre, les clients qui ne sont pas géographiquement situés à proximité d'un POP peuvent utiliser le numéro 1-800 pour accéder aux services Internet du contribuable.
Divers logiciels Internet : Le contribuable fournit à ses clients divers outils logiciels tels que des navigateurs web permettant de parcourir le World Wide Web, des lecteurs de courrier électronique et des logiciels de filtrage permettant d'exercer un contrôle parental sur l'accès des enfants à l'internet. Les clients accèdent aux outils logiciels en téléchargeant une copie du produit sur leur ordinateur personnel. Le contribuable paie une redevance au fournisseur tiers (la société Z) sur la base de l'utilisation par les clients du contribuable. Le logiciel de filtrage est fourni gratuitement aux clients à condition qu'ils souscrivent un abonnement de six mois à des mises à jour mensuelles du produit directement auprès de l'entreprise Z.
Application de la taxe
Les clients accèdent aux services susmentionnés en ligne et les différents produits sont fournis sous forme électronique ou téléchargés en vue d'une utilisation ultérieure en ligne par le client. Étant donné que les transactions susmentionnées n'impliquent pas l'échange de biens meubles corporels, les services et produits accessoires fournis par le contribuable constituent également des transactions de services non imposables, exonérées en vertu de la loi sur les impôts. Code de Virginie § 58.1-609.5(1).
Si le contribuable fournit des produits sous forme matérielle (CD-Rom (disque compact), disquette, etc.), il s'agit d'une vente "" de biens meubles corporels et la transaction est soumise à la taxe. "La vente" est définie dans Code de Virginie § 58.1-602 as "tout transfert de titre ou de possession, ou les deux, échange, troc, bail ou location, conditionnel ou autre, de quelque manière ou par quelque moyen que ce soit, de biens meubles corporels...." Étant donné que le contribuable est physiquement présent en Virginie par l'intermédiaire de ses points de vente, il est tenu de percevoir la taxe de Virginie sur les ventes de tous les produits fournis sous forme matérielle.
Ceci est conforme aux décisions antérieures du département qui font la distinction entre les informations fournies sous forme tangible et celles qui sont fournies par voie électronique. Voir P.D. 91--224 (9/23/91) et P.D. 95-68 (3/30/95). La taxe s'appliquerait également lorsque des biens meubles corporels sont fournis en relation avec des produits logiciels vendus sous forme électronique à des clients de Virginie. Voir P.D. 97-405 (10/2/97).
Les sites des entreprises X, Y et Z n'ont pas été divulgués. Si ces entités maintiennent une présence physique en Virginia ou s'engagent dans l'une des activités décrites dans le document Code de Virginie § 58.1-612, qui définit un revendeur aux fins de l'impôt sur les ventes et l'utilisation, l'impôt de Virginia peut s'appliquer aux biens meubles corporels vendus par ces entités en Virginia. La taxe d'utilisation s'applique aux biens meubles corporels utilisés par ces entités dans le cadre de la fourniture de services en ligne au contribuable ou à ses clients en Virginia, conformément aux dispositions suivantes Code de Virginie § 58.1-604. Il est recommandé aux entreprises X, Y et Z de demander au département des décisions concernant leurs activités spécifiques, le cas échéant, en Virginia.
Conclusion
Sur la base des faits spécifiques présentés, la fourniture par le contribuable de services d'accès à Internet et de services et produits accessoires à des clients en Virginie n'implique pas l'échange de biens meubles corporels et, par conséquent, les transactions constituent des transactions de services non imposables. Le contribuable n'est pas tenu de percevoir la taxe de Virginie sur les frais mensuels forfaitaires facturés à ses clients pour ces services.
Le contribuable maintient une présence physique en Virginie et, en tant que prestataire de services, il est considéré comme l'utilisateur et le consommateur de tous les biens meubles corporels utilisés et consommés dans le cadre de la prestation de services. Le contribuable est donc soumis à la taxe d'utilisation sur le prix de revient des équipements de télécommunications utilisés dans les points de vente de Virginie. Toute variation des activités du contribuable en Virginie qui différerait des informations factuelles présentées rendrait cette décision inapplicable.
Cette décision est cohérente avec les décisions récentes prises par le département concernant les transactions liées à l'Internet. Le département, dans le document public (P.D.) 97-213 (4/30/97) a abordé certains services fournis via Internet. En outre, l'exposé des motifs 97-117 (3/6/97) portait sur la fourniture d'un service de cartographie via l'internet et l'exposé des motifs 97-239 (5/23/97) portait sur la création et le placement d'un site web sur l'internet. Dans les trois cas, le département a considéré que les transactions n'étaient pas des transactions de services imposables et que les contribuables n'étaient pas tenus de percevoir la taxe de Virginia sur les frais liés à ces services.
J'espère que ce qui précède a répondu à votre demande. Vous trouverez ci-joint des copies des lois, règlements et documents publics cités, ainsi qu'un formulaire d'enregistrement combiné R-1 accompagné d'instructions. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez contacter ******** à ******* .
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/13044J
Décisions du commissaire fiscal