Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Frais de livraison et d'emballage ; Frais d'affranchissement et de manutention
Sujet
Base d'imposition
Date d'émission
06-13-1997
13 juin 1997
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Cher**************
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'un avis d'imposition émis à l'encontre de votre client, ********* (le contribuable "" ) pour la période allant de juillet 1993 à décembre 1995.
FAITS
Le contribuable imprime, emballe et envoie directement par la poste des coupons de détaillants, du matériel de marketing et du matériel publicitaire pour les commerces de détail et les entreprises de services par l'intermédiaire d'une franchise. Les franchisés du contribuable assistent les clients dans la création et la conception des coupons et les commandes sont envoyées au contribuable pour être imprimées et envoyées par la poste. Une cotisation de contrôle a été émise à l'encontre du contribuable pour des ventes non taxées de coupons à ses franchisés. Le contribuable demande un ajustement de l'audit pour les services artistiques professionnels fournis dans le cadre de ses ventes de coupons. Le contribuable conteste également l'inclusion dans l'évaluation des frais d'envoi mentionnés séparément.
DÉTERMINATION
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-40 définit "la publicité" comme "la planification, la création ou le placement de publicité dans les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, la radiodiffusion ou d'autres médias ..." Le terme "media", tel qu'il est utilisé dans ce règlement, inclut la publicité directe. Une entreprise de publicité "" est définie comme "toute personne ou groupe de personnes fournissant "de la publicité" telle que définie dans le présent document." Le titre 23 VAC 10-210-41(B) (copie jointe) contient une liste d'achats taxables pour les entreprises de publicité, y compris "[p]rinting, y compris les articles de publipostage ... qu'ils soient ou non utilisés dans le cadre d'une campagne publicitaire spécifique...." (C'est nous qui soulignons). Sur la base de ce qui précède, les franchisés du contribuable sont considérés comme des entreprises de publicité et les ventes de coupons imprimés du contribuable aux franchisés sont des ventes taxables de biens meubles corporels.
Services artistiques professionnels
Code de Virginie § 58.1-602 définit "le prix de vente" comme "le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris les services qui font partie de la vente ... sans aucune déduction au titre du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense quelle qu'elle soit." Le ministère a toujours considéré que les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont correctement inclus dans le prix de vente "" des biens meubles corporels aux fins du calcul de la taxe sur les ventes. En l'absence d'exonération légale pour d'autres frais mentionnés séparément sur les factures du contribuable, tous les frais liés à la vente des coupons sont soumis à la taxe.
Le contribuable cite le titre 23 VAC 10-210-430 qui stipule que les coupons des détaillants n'ont aucune valeur et sont considérés comme une publicité intangible d'une réduction pour étayer son argument selon lequel les ventes de biens meubles corporels n'ont pas eu lieu. Le contexte dans lequel cette citation est utilisée dans le règlement compare les coupons des détaillants aux coupons des fabricants, qu'un détaillant peut échanger contre de l'argent du fabricant. En revanche, un détaillant ne peut pas échanger ses propres coupons contre de l'argent. La citation utilisée par le contribuable n'est pas applicable aux faits de ce cas particulier.
Sur la base de ce qui précède, les frais pour les services artistiques professionnels ont été correctement inclus dans le prix de vente des frais d'impression du contribuable à ses franchisés.
Frais d'envoi
Le contribuable soutient que la taxe sur les ventes a été imposée à tort sur les frais d'envoi déclarés séparément pour l'envoi direct des coupons. Le titre 23 VAC 10-210-6000(A) stipule que "[l]a taxe ne s'applique pas aux frais de transport ou de livraison ajoutés à une vente taxable, à condition que ces frais de transport soient mentionnés séparément sur la facture adressée au client." Le paragraphe B de ce règlement stipule que les frais de transport "" et les frais de livraison "" comprennent les frais d'affranchissement mais pas les frais de manutention.
Je comprends que le vérificateur n'a pas inclus les frais d'affranchissement ou de livraison dans le contrôle si ces frais étaient indiqués séparément sur les factures du contribuable. D'autres frais d'assemblage et d'insertion, d'enveloppes et d'adressage, ainsi que des frais de manutention ont été inclus dans l'audit. Il n'est pas clair si le contribuable soutient que les autres frais devraient être considérés comme des frais d'affranchissement et d'envoi, mais le règlement est clair sur le fait que seuls les frais de transport et de livraison indiqués séparément sont exonérés de la taxe. L'auditeur a fourni un échantillon de facture sur laquelle figurent clairement des frais d'affranchissement et il déclare que ces frais n'ont pas été pris en compte dans l'audit. Si le contribuable peut fournir des documents attestant que les frais d'envoi mentionnés séparément ont été retenus dans le cadre de l'audit, la cotisation sera ajustée. Vous trouverez ci-joint une copie du décret 89-168 (5/22/89) pour illustrer notre politique de longue date en la matière.
Le contribuable peut contacter le bureau de district du département à l'adresse ****** s'il peut fournir des documents montrant que les frais d'envoi ont été indûment inclus dans l'audit. J'accorderai au contribuable un délai de soixante jours pour fournir cette documentation. Un avis d'imposition actualisé avec les intérêts courus jusqu'à la date de la lettre du contribuable (juin 27, 1996) sera envoyé au contribuable. Si la facture n'est pas payée dans les soixante jours, des intérêts commencent à courir sur le solde impayé.
Si vous avez des questions à ce sujet, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale à l'adresse suivante : *******.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Danny M. Payne
Commissaire à la fiscalité
OTP/11388S
Décisions du commissaire fiscal