20 juin 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de votre client, ***** (le "contribuable"), pour les exercices fiscaux terminés les mois de décembre 31, 2019 et 2020.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour les années fiscales 2019 et 2020. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base de ses réponses et des informations disponibles par ailleurs, le département a déterminé que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginie et a établi des cotisations. Le contribuable a déposé une demande de correction, affirmant qu'il était résident de ***** (pays A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Un résident réel de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Un résident domicilié en Virginia reste soumis à l'impôt de la Virginia même s'il travaille dans un autre État ou pays. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour changer de domicile, il faut (1) un abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Voir Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 347 (1917). La charge de la preuve qu'une personne a abandonné ou n'a pas établi son domicile en Virginia incombe à cette personne. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-30 B 3.
La détermination de l'existence d'un changement de domicile dépend fortement des faits et des circonstances de chaque cas, et aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Les facteurs à prendre en considération sont, entre autres, les suivants :
sites des biens immobiliers et matériels, localisation des comptes d'épargne et des comptes courants, immatriculation des véhicules à moteur, permis de conduire, inscription sur les listes électorales, appartenance à des clubs et à des groupes civiques, lieu d'activité, profession ou emploi, contributions caritatives, localisation des écoles fréquentées par les enfants, durée de résidence, lieu de naissance et de mariage, résidence de la famille, raison de l'abandon ou de l'acquisition du domicile et, dans le cas d'un mineur ou d'une personne mariée, domicile des parents, du mari ou de l'épouse et/ou des enfants. Id.
Le contribuable a pris des mesures compatibles avec l'établissement de son domicile dans le pays A. Il vit et travaille dans le pays A depuis 2014. Il a également obtenu une carte et un numéro de service public personnel du pays A, qui lui ont permis de bénéficier de prestations sociales et d'autres services publics dans le pays A. En outre, il a cotisé au système de santé du pays A et à un régime de retraite du pays A non transférable. En outre, il s'est vu offrir la possibilité de travailler à distance depuis les États-Unis pendant la pandémie de COVID-19, mais il a choisi de rester dans le pays A parce qu'il le considérait comme son pays d'origine. Depuis 2014, le contribuable a utilisé l'adresse de son pays A sur ses déclarations de revenus fédérales et de Virginie pour les non-résidents.
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginie. Il a conservé un permis de conduire de Virginia qu'il a renouvelé en 2018. Le contribuable est resté inscrit sur les listes électorales de Virginie et a voté par correspondance à l'adresse 2020. Le contribuable a également continué à posséder deux propriétés résidentielles en Virginie et a fait envoyer divers documents de déclaration fiscale à une adresse en Virginie.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginia même si elle conserve un permis de conduire de la Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le contribuable explique qu'il n'a pas obtenu de permis de conduire du pays A parce qu'il ne conduisait pas dans le pays A. Il explique également qu'il a conservé son permis de conduire de Virginie pour des raisons de commodité afin de pouvoir conduire lorsqu'il rendait visite à sa famille en Virginie. Le contribuable déclare également qu'il a fait envoyer les documents de déclaration fiscale à l'adresse d'un membre de sa famille en Virginie parce qu'il avait des problèmes pour recevoir son courrier dans le pays A. En outre, le contribuable explique que l'une de ses propriétés en Virginie, son ancienne résidence, a été continuellement louée à des tiers et que l'activité de location a été déclarée dans les déclarations d'impôt sur le revenu des non-résidents de la Virginie. Le second bien, une maison de vacances achetée à 2006, est inoccupé depuis 2014 et le contribuable indique qu'il la vendrait s'il pouvait trouver un acheteur.
En ce qui concerne l'inscription du contribuable sur les listes électorales de Virginia, le ministère a observé que la loi fédérale permet généralement aux citoyens des États-Unis vivant à l'étranger de voter aux élections fédérales en utilisant une inscription d'électeur de l'État du dernier domicile de l'individu. Voir 52 U.S.C. § 20310 (anciennement 42 U.S.C. § 1973ff-6). Voir aussi P.D. 10-203 (9/1/2010). En outre, l'exercice de ces droits de vote fédéraux par un citoyen d'outre-mer n'affecte pas le domicile ou la résidence de ce citoyen aux fins de tout impôt fédéral, d'État ou local. Voir 52 U.S.C. § 20309. Ainsi, même si le contribuable a voté lors d'une élection fédérale alors qu'il résidait dans le pays A, ce fait n'aurait aucune incidence sur cette décision. Le contribuable a déclaré qu'il avait voté sur 2020 afin de participer à l'élection présidentielle et qu'il n'avait voté que pour les courses électorales de Virginia ( 2020 ) parce que le bulletin de vote prévoyait expressément qu'il ne serait pas pris en compte si tous les champs n'étaient pas remplis.
Le ministère reconnaît que la détermination d'un changement de domicile est le résultat d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement les informations fournies, le Département estime que l'ensemble des facteurs pris en compte montre que le contribuable a bien changé de domicile de la Virginie vers le pays A avant l'année fiscale 2019. En conséquence, les cotisations émises pour les années d'imposition terminées en décembre 31, 2019 et 2020 seront annulées et les déclarations de non-résident de Virginie soumises par le contribuable seront traitées.
Bien que le Département admette que le contribuable n'était pas un résident domicilié en Virginia pendant les années d'imposition 2019 et 2020, il doit être conscient que des liens continus avec la Virginia, tels que la conservation d'un permis de conduire de Virginia ou d'autres indicateurs d'une résidence permanente en Virginia, entraîneront probablement des contacts futurs par le Département en ce qui concerne le lieu du domicile du contribuable. Comme pour toute détermination, un changement dans les faits et les circonstances pourrait entraîner une modification de la détermination du Département pour les années d'imposition suivantes. En outre, le contribuable doit savoir que la loi de Virginia ne permet pas aux non-résidents d'obtenir un permis de conduire en Virginia et que les personnes fournissant une fausse déclaration à une agence du Commonwealth peuvent faire l'objet d'une sanction en vertu de la loi de Virginia.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/5053.X