Mai 14, 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2020.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2020. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration en Virginie. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Sur la base de ses réponses et des informations disponibles par ailleurs, le département a déterminé que le contribuable était imposable en tant que résident domicilié en Virginie et a établi un avis d'imposition. Le contribuable a déposé une demande de correction, affirmant qu'il était résident de ***** (État A) au cours de l'année fiscale 2020.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Un résident réel de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Un résident domicilié en Virginia reste soumis à l'impôt de la Virginia même s'il travaille dans un autre État ou pays. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour changer de domicile, il faut (1) un abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Voir Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 347 (1917). La charge de la preuve qu'une personne a abandonné ou n'a pas établi son domicile en Virginia incombe à cette personne. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-30 B 3.
La détermination de l'existence d'un changement de domicile dépend fortement des faits et des circonstances de chaque cas, et aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Les facteurs à prendre en considération sont, entre autres, les suivants :
sites des biens immobiliers et matériels, localisation des comptes d'épargne et des comptes courants, immatriculation des véhicules à moteur, permis de conduire, inscription sur les listes électorales, appartenance à des clubs et à des groupes civiques, lieu d'activité, profession ou emploi, contributions caritatives, localisation des écoles fréquentées par les enfants, durée de résidence, lieu de naissance et de mariage, résidence de la famille, raison de l'abandon ou de l'acquisition du domicile et, dans le cas d'un mineur ou d'une personne mariée, domicile des parents, du mari ou de l'épouse et/ou des enfants. Id.
Le contribuable a vécu et travaillé en Virginie jusqu'à 2011, date à laquelle il a pris sa retraite et s'est installé à ***** (État B). Le contribuable explique qu'il est retourné brièvement en Virginie à l'adresse 2014 et qu'il a ensuite déménagé dans l'État A après y avoir reçu une offre d'emploi. Il déclare avoir vécu et travaillé dans l'État A depuis lors. Pendant cette période, il a acheté une résidence dans l'État A, a immatriculé trois voitures dans l'État A et a rempli des déclarations d'impôt sur le revenu pour les résidents de l'État A.
Le contribuable a toutefois conservé des liens importants avec la Virginie. Il possède une résidence en Virginie depuis 1996. Il a conservé son permis de conduire de Virginie, qu'il a renouvelé à l'adresse 2018, bien après avoir déménagé dans l'État A. Il est également resté inscrit sur les listes électorales de Virginie et a voté par correspondance pendant la période où il a prétendu être résident de l'État A. En outre, il possédait une voiture immatriculée en Virginie.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginia même si elle conserve un permis de conduire de la Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir le Virginia Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou leur pays d'origine. Voir le Virginia Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du Code of Virginia, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir le Virginia Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de la Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de la Virginia.
Une fois qu'il est clair qu'une personne a établi sa résidence en Virginie, les renouvellements ultérieurs d'un permis de conduire de Virginie, même en cas d'absence de l'État, seront considérés comme une preuve très forte de l'intention de la personne de rester un résident domicilié en Virginie. En effet, le droit de l'individu à obtenir un permis de conduire de Virginie ne reposerait plus sur la durée de sa présence physique en Virginie en tant que résident effectif, mais plutôt sur l'implication qu'il est resté un résident domicilié en Virginie.
En ce qui concerne le droit de vote, l'article II, section 1 de la Constitution de Virginia stipule dans sa partie pertinente ce qui suit :
Lors des élections populaires, les conditions d'éligibilité sont les suivantes : Chaque électeur doit être citoyen des États-Unis, avoir dix-huit ans, remplir les conditions de résidence énoncées dans la présente section et être inscrit sur les listes électorales conformément au présent article. . . . Les conditions de résidence sont les suivantes : chaque électeur doit résider dans le Commonwealth et dans la circonscription où il vote. La résidence, aux fins de l'exercice du droit de vote, requiert à la fois le domicile et le lieu de séjour.
L'exigence de domicile et de lieu de résidence énoncée dans la Constitution de Virginie se reflète également dans la définition de "résidence" ou de "résident" utilisée dans les lois électorales de Virginie. Voir le Virginia Code § 24.2-101. Conformément au précédent établi par la Cour suprême de Virginie, le ministère considérera que le fait qu'une personne obtienne une inscription d'électeur en Virginie et vote activement en tant que résident de Virginie lors d'élections en Virginie constitue une preuve concluante que cette personne considérait la Virginie comme son domicile pendant la période où elle détenait et utilisait cette inscription. Voir Cooper's Adm'r, 121 Va. at 349-50.
Le contribuable explique qu'il a conservé son permis de conduire de Virginie parce qu'il ne voulait pas d'un permis de conduire de l'État A. Il affirme que son permis de conduire de Virginie mentionne son adresse dans l'État A, ce qui prouve qu'il réside dans cet État. Il explique en outre que ses enfants adultes vivent dans sa résidence en Virginie et que la voiture immatriculée en Virginie est utilisée par son ex-conjoint.
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue". Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie.
Comme indiqué ci-dessus, un changement de domicile exige qu'une personne prouve deux éléments simultanément : 1) que la personne a abandonné l'ancien domicile et n'avait pas l'intention d'y retourner ; et 2) que la personne a établi un nouveau domicile, qui doit avoir été formé par une présence physique associée à l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Le ministère s'attend à ce que les personnes qui souhaitent changer de domicile de manière permanente immatriculent leur véhicule, obtiennent un nouveau permis de conduire, s'inscrivent sur les listes électorales et accomplissent d'autres actes officiels indiquant leur intention de changer de domicile. Dans la mesure où de tels liens peuvent être conservés avec la Virginie, cela suggère que la personne n'était peut-être pas certaine d'avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie. S'il s'agit d'un changement de résidence permanent, il n'est pas nécessaire de conserver de tels liens avec l'ancien État.
Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginie pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement.
La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginie par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginie. En tant que résident effectif de l'État A et résident domicilié en Virginia, le contribuable aurait droit à un crédit sur son impôt sur le revenu en Virginia pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A dans la mesure permise par le Virginia Code § 58.1-332.
CONCLUSION
En l'espèce, les liens continus du contribuable avec la Virginie soulèvent des doutes importants quant à son intention d'abandonner son domicile en Virginie. En particulier, l'utilisation de l'inscription d'un électeur de Virginie pour voter et la réédition et le renouvellement de son permis de conduire de Virginie pendant la période où il ne résidait pas réellement en Virginie sont des indicateurs très forts de l'intention de domiciliation.
Le ministère reconnaît que la détermination d'un changement de domicile est le résultat d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Ainsi, les faits tels qu'ils existaient avant et après l'année fiscale en question peuvent être instructifs quant à l'intention du contribuable sur une période de temps plus large qui inclut cette année. Après avoir examiné attentivement toutes les informations présentées, le département conclut que le contribuable n'a pas prouvé qu'il avait abandonné la Virginia à partir de l'année d'imposition 2020. En conséquence, il est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année fiscale 2020. Le contribuable pourra toutefois demander un crédit pour l'impôt sur le revenu qu'il a payé à l'État A.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut toutefois disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, il doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginie ( 2020 ) et demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A dans la mesure permise par le Virginia Code § 58.1-332. La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy and Legal Affairs, Tax Adjudication and Resolution Division, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de : *****. La déclaration sera examinée et traitée, et la cotisation sera ajustée si nécessaire. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera ajustée sur la base des informations disponibles.
De plus, à la lumière de cette décision, le contribuable devrait réévaluer son statut de résident pour les années fiscales 2021 et suivantes afin de déterminer s'il avait une obligation de déclaration en Virginia et, le cas échéant, déposer les déclarations appropriées.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
[ÁR 5028.Q]