15 janvier 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2020 et 2022.
FAITS
Les contribuables ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu de résidents de Virginie pour les années d'imposition en question, en déclarant des contributions caritatives non monétaires comme des déductions détaillées à déclarer sur l'annexe fédérale A. Lors de l'audit, le département a demandé des documents pour justifier les déductions. Les contribuables ont présenté certains documents, mais le vérificateur a estimé qu'ils n'étaient pas suffisants pour justifier les déductions demandées et a établi des cotisations. Les contribuables ont introduit une demande de correction, affirmant qu'ils avaient fourni une documentation suffisante. Les contribuables ont également cité le Virginia Code § 15.2-953 à l'appui de leur demande.
DÉTERMINATION
Conformité
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), sauf si une signification différente est clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Le ministère conserve toutefois le pouvoir d'ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219.
Déductions détaillées
Virginia Code § 58.1-322.03 1 permet aux contribuables de déduire de leur revenu brut ajusté de Virginia certains montants autorisés pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu. Ces déductions comprennent les impôts fonciers, les intérêts hypothécaires, les impôts sur les biens personnels, les frais médicaux et les contributions caritatives, à condition qu'elles soient demandées conformément à l'IRC et à ses règlements.
Le Département a demandé aux contribuables de fournir des documents justifiant les déductions de contributions caritatives autres qu'en espèces demandées sur leurs annexes A pour les années fiscales 2020 à 2022. La demande indiquait clairement la documentation requise pour justifier les déductions. Les déductions pour contributions caritatives ne sont autorisées que si elles peuvent être justifiées par des éléments tels que des reçus ou des chèques annulés. Voir le document public (D.P.) 19-78 (7/29/2019) et le D.P. 23-24 (3/1/2023).
Selon la réglementation de l'IRS, les exigences de justification pour les dons de biens autres que de l'argent varient en fonction du montant de la déduction demandée. Le règlement établit trois niveaux de déductions, pour les montants inférieurs ou égaux à500, supérieurs à500 mais inférieurs à5,000, et supérieurs à5,000, et exige des justifications plus importantes pour chaque niveau. Voir Treas. Reg. § 1.170A-13. Pour déterminer les valeurs seuils applicables, les biens et tous les éléments similaires des biens donnés à un ou plusieurs donataires au cours de l'année sont considérés comme un seul bien. Voir IRC § 170(f)(11)(F). Voir également Kunkel v. Comm'r, T.C. Memo 2015-71, et Bass v. Comm'r, T.C. Memo 2023-41.
Les "biens similaires" sont définis comme des "biens de la même catégorie générique ou du même type, tels que les vêtements, les bijoux, les meubles, les équipements électroniques, les appareils ménagers ou les ustensiles de cuisine". Voir Treas. Reg. § 1.170A-13(c)(7)(iii). Par exemple, si un contribuable a fait trois dons distincts de meubles d'une valeur de $2,000 chacun, les règles applicables aux dons supérieurs à $5,000 s'appliquent car la valeur totale des meubles donnés au cours de l'année dépasse $5,000. Dans ce cas, sur la base des informations fournies par le contribuable au cours du contrôle et des informations supplémentaires fournies par le contribuable en appel, l'équipe de contrôle a réparti les contributions des contribuables dans les catégories suivantes : vêtements et accessoires, livres, articles ménagers divers, meubles, bagages, ustensiles de cuisine de tous les jours et jouets.
Dons de biens d'une valeur inférieure ou égale à500
En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 1.170A-13(b)(1), pour les biens d'une valeur inférieure à500, un contribuable n'a généralement besoin que d'un reçu du donataire contenant le nom et l'adresse du donateur, la date et le lieu de la contribution, ainsi qu'une description raisonnablement détaillée du bien donné. Toute contribution de cette catégorie supérieure à250 doit également faire l'objet d'une reconnaissance écrite contemporaine de la part du donataire indiquant si des biens ou des services ont été fournis par le donataire dans le cadre de la contribution et, le cas échéant, quelle était la valeur de ces biens ou services. Voir Treas. Reg. § 1.170A-13(f)(2).
Pour l'année d'imposition 2020, chacune des catégories de meubles, de bagages et de jouets des contributions des contribuables a été évaluée à500 et moins. Pour les années d'imposition 2021 et 2022, les catégories livres, meubles et ustensiles de cuisine courants ont été évaluées à500 et moins. Pour ces apports, les contribuables ont présenté des documents comprenant un reçu, la date de l'apport et une description du bien. Ces reçus semblent avoir été remis aux contribuables en même temps que les contributions, et ils indiquent qu'aucun bien ou service n'a été fourni par le donataire en rapport avec les contributions. En conséquence, le département considérera ces reçus comme des justificatifs acceptables pour les catégories de biens indiquées ci-dessus qui ont été évaluées à500 ou moins.
Dons de biens d'une valeur supérieure à500
Trésor. Reg. § 1.170A-13(b)(3) prévoit qu'en plus du reçu exigé par le Treas. Reg. § 1.170A-13(b)(1), le don de biens non monétaires d'une valeur comprise entre500 et5,000 nécessite un enregistrement écrit de la manière et de la date approximative de l'acquisition ainsi que de la base du coût. En outre, les contribuables doivent remplir et joindre un ou plusieurs formulaires fédéraux 8283, Noncash Charitable Contributions, à leur déclaration fédérale d'impôt sur le revenu pour chaque année d'imposition au cours de laquelle ils effectuent une contribution caritative autre qu'en espèces supérieure à500.
Pour chacune des années d'imposition en cause, les articles ménagers des contribuables nécessitaient ce niveau de justification. En outre, les livres des contribuables exigeaient également ce niveau de justification pour l'année fiscale 2020. Pour chacune de ces catégories, les contribuables n'ont pas présenté de documents satisfaisant aux exigences de justification à ce niveau. En outre, sur la base des registres de dépôt électronique du ministère, il ne semble pas que les contribuables aient déposé des formulaires 8283 complets pour l'une quelconque des années d'imposition en cause. Par conséquent, les déductions demandées pour les apports de biens non monétaires d'une valeur supérieure à500 ont été refusées à juste titre.
Dons de biens d'une valeur supérieure à5,000
En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 1.170A-13(c)(2), si un contribuable demande une déduction pour un bien évalué à plus de $5,000, le contribuable doit généralement obtenir une évaluation qualifiée et joindre un résumé de l'évaluation à sa déclaration.
Au cours de chacune des années d'imposition 2020, 2021, et 2022, les contribuables ont apporté des vêtements et des accessoires d'une valeur supérieure à5,000. Toutefois, les contribuables n'ont pas joint à leur déclaration d'évaluation qualifiée ou de résumé d'évaluation. En conséquence, les déductions demandées pour les apports de ces biens ont été refusées à juste titre.
Virginia Code § 15.2-953
Les contribuables ont cité le Virginia Code § 15.2-953 à l'appui de leur demande de correction. Cette section du code de Virginia établit le pouvoir des localités de faire des dons à des institutions et associations caritatives. Elle n'est pas pertinente pour déterminer si un contribuable individuel a justifié ses dons et n'a pas été examinée en appel.
CONCLUSION
Les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'IRS de déterminer l'impôt dont ils sont redevables. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Virginia Code § 58.1-310 prévoit :
Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner la déclaration fédérale de revenus ou une copie de celle-ci d'une personne physique, d'une succession, d'une fiducie, d'une société de personnes ou d'une société de capitaux afin de procéder à un contrôle approprié de cette déclaration, le département ou le commissaire a le droit de demander à ce contribuable de fournir cette déclaration ou une copie de celle-ci ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de cette déclaration.
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de la Virginia, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ". Il incombe donc aux contribuables de démontrer que l'évaluation est erronée. Dans ce cas, à l'exception de quelques catégories de biens évalués à500 ou moins, les contribuables n'ont pas fourni de documentation suffisante pour étayer les déductions demandées au titre des contributions caritatives.
En conséquence, le dossier sera renvoyé à l'équipe d'audit afin de rétablir les déductions pour les catégories de biens identifiées ci-dessus qui ont été évaluées à moins de500 et de réviser les évaluations en conséquence. Les déductions autorisées sont indiquées dans l'annexe ci-jointe. Les contribuables recevront des factures actualisées qui incluront les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser le solde dû dans les 30 jours suivant les dates de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du Code de Virginia cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4961.Q