Avril 16, 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2020.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2020. Un examen des dossiers du département a montré qu'il n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. Sur la base des informations reçues, le département a déterminé que le contribuable était un résident domicilié en Virginie mais qu'il avait droit à un crédit pour l'impôt payé à ***** (État A) et a établi une cotisation en conséquence. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de l'État A.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Un résident réel de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année fiscale, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Un résident domicilié en Virginia reste soumis à l'impôt de la Virginia même s'il travaille dans un autre État ou pays. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour changer de domicile, il faut (1) un abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Voir Cooper's Adm'r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 347 (1917). La charge de la preuve qu'une personne a abandonné ou n'a pas établi son domicile en Virginia incombe à cette personne. Voir le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-30 B 3.
La détermination de l'existence d'un changement de domicile dépend fortement des faits et des circonstances de chaque cas, et aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Les facteurs à prendre en considération sont, entre autres, les suivants :
sites des biens immobiliers et matériels, localisation des comptes d'épargne et des comptes courants, immatriculation des véhicules à moteur, permis de conduire, inscription sur les listes électorales, appartenance à des clubs et à des groupes civiques, lieu d'activité, profession ou emploi, contributions caritatives, localisation des écoles fréquentées par les enfants, durée de résidence, lieu de naissance et de mariage, résidence de la famille, raison de l'abandon ou de l'acquisition du domicile et, dans le cas d'un mineur ou d'une personne mariée, domicile des parents, du mari ou de l'épouse et/ou des enfants. Id.
Le contribuable explique qu'il a vécu et travaillé en Virginie jusqu'en octobre 2019, date à laquelle il a déménagé dans l'État A après avoir accepté un poste permanent auprès d'un employeur de l'État A. Il a loué une résidence dans l'État A jusqu'en octobre 2020. Il explique qu'il a quitté l'État A en octobre 2020 parce que les bureaux de son employeur de l'État A avaient fermé pendant la pandémie de COVID-19 et qu'il a laissé expirer le bail de sa résidence de l'État A pour économiser des frais. Il explique également qu'il a laissé une grande partie de ses affaires dans une unité de stockage dans l'État A parce qu'il avait l'intention de revenir une fois l'arrêt de la pandémie terminé. En outre, l'impôt sur le revenu de l'État A a été retenu sur ses salaires ; toutefois, il a rempli une déclaration de non-résident de l'État A pour 2020.
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginie. Il était titulaire d'un permis de conduire de Virginia qu'il a renouvelé en novembre 2020. Il possédait également trois véhicules immatriculés en Virginie. Il est inscrit sur les listes électorales de Virginie depuis 2013 et a voté en Virginie en novembre 2020. En outre, la déclaration de non-résidence du contribuable ( 2020 State A) mentionnait la Virginie comme son État de résidence. En outre, il est retourné en Virginie au début de l'année 2021 et a effectué du télétravail depuis sa résidence en Virginie. Il n'est retourné dans l'État A qu'en octobre 2023 alors que son employeur lui avait demandé de retourner au bureau en juillet 2021.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginia même si elle conserve un permis de conduire de la Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
En ce qui concerne le droit de vote, l'article II, section 1 de la Constitution de Virginia stipule dans sa partie pertinente ce qui suit :
Lors des élections populaires, les conditions d'éligibilité sont les suivantes : Chaque électeur doit être citoyen des États-Unis, avoir dix-huit ans, remplir les conditions de résidence énoncées dans la présente section et être inscrit sur les listes électorales conformément au présent article.
Les conditions de résidence sont les suivantes : chaque électeur doit résider dans le Commonwealth et dans la circonscription où il vote. La résidence, aux fins de l'exercice du droit de vote, requiert à la fois le domicile et le lieu de séjour.
L'exigence de domicile et de lieu de résidence énoncée dans la Constitution de Virginia se reflète également dans la définition de "résidence" ou de "résident" utilisée dans les lois électorales de Virginia. Voir le Virginia Code § 24.2-101. Conformément au précédent établi par la Cour suprême de Virginie, le ministère considérera que le fait qu'une personne obtienne une inscription d'électeur en Virginie et vote activement en tant que résident de Virginie lors d'élections en Virginie constitue une preuve concluante que cette personne considérait la Virginie comme son domicile pendant la période où elle détenait et utilisait cette inscription. Voir Coopers Adm'r, à l'adresse 393.'
Le contribuable explique qu'il a conservé son permis de conduire de Virginie parce qu'il n'a pas eu le temps d'obtenir un permis de conduire de l'État A avant que les services de délivrance des permis de l'État A ne ferment en mars 2020. Il explique en outre qu'il a conservé ses immatriculations de véhicules en Virginie pour la même raison.
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginie, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ". Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie.
Comme indiqué ci-dessus, un changement de domicile exige qu'une personne prouve deux éléments simultanément : 1) que la personne a abandonné l'ancien domicile et n'avait pas l'intention d'y retourner ; et 2) que la personne a établi un nouveau domicile, qui doit avoir été formé par une présence physique associée à l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Le ministère s'attend à ce que les personnes qui souhaitent changer de domicile de manière permanente fassent immatriculer leur véhicule, obtiennent un nouveau permis de conduire, s'inscrivent sur les listes électorales et accomplissent d'autres actes officiels indiquant leur intention de changer de domicile. Dans la mesure où de tels liens peuvent être conservés avec la Virginie, cela suggère que la personne n'était peut-être pas certaine d'avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie. S'il s'agit d'un changement de résidence permanent, il n'est pas nécessaire de conserver de tels liens avec l'ancien État.
Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginia pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement. L'objectif de ce crédit est d'accorder aux résidents de Virginia un allègement dans les situations où ils sont imposés à la fois par Virginia et par un autre État sur ces types de revenus.
La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginie par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginie. En tant que résident effectif de l'État A et résident domicilié en Virginie, le contribuable aurait été autorisé à déduire de son impôt sur le revenu en Virginie l'impôt sur le revenu payé à l'État A dans la mesure permise par le Virginia Code § 58.1-332.
CONCLUSION
En l'espèce, les liens continus du contribuable avec la Virginie soulèvent des doutes importants quant à son intention d'abandonner son domicile en Virginie. En particulier, l'utilisation de l'inscription d'un électeur de Virginie pour voter pendant la période où il ne résidait pas réellement en Virginie et l'inscription de la Virginie comme État de résidence sur sa déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de l'État A sont des facteurs importants qui prouvent l'intention de domiciliation.
Le ministère reconnaît que la détermination d'un changement de domicile est le résultat d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir examiné attentivement toutes les informations fournies, le département estime que le contribuable n'a pas prouvé qu'il avait abandonné son domicile en Virginie à partir de l'année d'imposition 2020. Il est donc resté assujetti à l'impôt sur le revenu en tant que résident domicilié en Virginie. Le contribuable pourra toutefois demander un crédit pour l'impôt sur le revenu qu'il a payé à l'État A.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut toutefois disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, il doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginie ( 2020 ) et demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A dans la mesure permise par le Virginia Code § 58.1-332. La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy and Legal Affairs, Tax Adjudication and Resolution Division, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261, à l'attention de : *****. La déclaration sera examinée et traitée, et la cotisation sera ajustée si nécessaire. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte.
Une fois les ajustements nécessaires effectués, le contribuable recevra une facture actualisée qui inclura les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4980.X