14 mars 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'égard de ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2020, 2021 et 2022.
FAITS
Les contribuables ont rempli des déclarations d'impôt sur le revenu de résidents de Virginia pour les années d'imposition en question, en déclarant des contributions caritatives non monétaires comme des déductions détaillées à déclarer sur l'annexe fédérale A. Lors de l'audit, le département a demandé des documents pour justifier les déductions. Les contribuables ont présenté certains documents, mais le vérificateur a estimé qu'ils n'étaient pas suffisants pour justifier les déductions demandées et a établi des cotisations. Les contribuables ont introduit une demande de correction, affirmant qu'ils avaient fourni une documentation suffisante.
DÉTERMINATION
Conformité
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans le code des impôts (Internal Revenue Code - IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Le ministère conserve toutefois le pouvoir d'ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir le Virginia Code § 58.1-219.
Déductions détaillées
Virginia Code § 58.1-322.03 1 permet aux contribuables de déduire de leur revenu brut ajusté de Virginia certains montants autorisés pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu. Ces déductions comprennent les impôts fonciers, les intérêts hypothécaires, les impôts sur les biens personnels, les frais médicaux et les contributions caritatives, à condition qu'elles soient demandées conformément à l'IRC et à ses règlements.
Le Département a demandé aux contribuables de fournir des documents justifiant les déductions de contributions caritatives autres qu'en espèces demandées sur leurs annexes A pour les années fiscales 2020 à 2022. La demande indiquait clairement la documentation requise pour justifier les déductions. Les déductions pour contributions caritatives ne sont autorisées que si elles peuvent être justifiées par des éléments tels que des reçus ou des chèques annulés. Voir le document public (D.P.) 14-155 (8/28/2014) et le D.P. 19-78 (7/29/2019). En outre, toute contribution d'un montant égal ou supérieur à250 doit également faire l'objet d'une reconnaissance écrite contemporaine de la part du donataire indiquant si des biens ou des services ont été fournis par le donataire dans le cadre de la contribution et, le cas échéant, quelle était la valeur de ces biens ou de ces services. Voir Treas. Reg. § 1.170A-13(f)(2).
Selon la réglementation de l'IRS, les exigences de justification pour les dons de biens autres que de l'argent varient en fonction du montant de la déduction demandée. Le règlement établit trois niveaux de déductions, pour les montants inférieurs ou égaux à500, supérieurs à500 mais inférieurs à5,000, et supérieurs à5,000, et exige des justifications plus importantes pour chaque niveau. Voir Treas. Reg. § 1.170A-13. Pour déterminer les valeurs seuils applicables, les biens et tous les éléments similaires des biens donnés à un ou plusieurs donataires au cours de l'année sont considérés comme un seul bien. Voir IRC § 170(f)(11)(F). Voir également Kunkel v. Comm'r, T.C. Memo 2015-71, et Bass v. Comm'r, T.C. Memo 2023-41.
Les "biens similaires" sont définis comme des "biens de la même catégorie générique ou du même type, tels que les vêtements, les bijoux, les meubles, les équipements électroniques, les appareils ménagers ou les ustensiles de cuisine". Voir Treas. Reg. § 1.170A-13(c)(7)(iii). Par exemple, si un contribuable a fait trois dons distincts de meubles d'une valeur de $2,000 chacun, les règles applicables aux dons supérieurs à $5,000 s'appliquent car la valeur totale des meubles donnés au cours de l'année dépasse $5,000.
Dons de biens d'une valeur inférieure ou égale à500
En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 1.170A-13(b)(1), pour les biens d'une valeur inférieure à500, un contribuable n'a généralement besoin que d'un reçu du donataire contenant le nom et l'adresse du donateur, la date et le lieu de la contribution, ainsi qu'une description raisonnablement détaillée du bien donné.
Dons de biens d'une valeur supérieure à500
Trésor. Reg. § 1.170A-13(b)(3) prévoit qu'en plus du reçu exigé par le Treas. Reg. § 1.170A-13(b)(1), le don de biens non monétaires d'une valeur comprise entre500 et5,000 nécessite un enregistrement écrit de la manière et de la date approximative de l'acquisition ainsi que de la base du coût. En outre, les contribuables doivent remplir et joindre un ou plusieurs formulaires fédéraux 8283, Noncash Charitable Contributions, à leur déclaration fédérale d'impôt sur le revenu pour chaque année d'imposition au cours de laquelle ils effectuent une contribution caritative autre qu'en espèces supérieure à500.
Dons de biens d'une valeur supérieure à5,000
En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 1.170A-13(c)(2), si un contribuable demande une déduction pour un bien évalué à plus de $5,000, le contribuable doit généralement aussi obtenir une évaluation qualifiée et joindre un résumé de l'évaluation à sa déclaration.
Au cours de chacun des exercices fiscaux 2020, 2021 et 2022, les contribuables ont demandé des déductions pour des dons de vêtements, de meubles, d'articles ménagers, d'outils et d'équipements, ainsi que d'autres articles divers. Les contribuables ont fait de nombreux dons à différents jours à différentes organisations caritatives au cours de chacune des années en cause. La valeur attribuée à chaque événement de donation distinct n'a pas dépassé5,000. Les contribuables estimaient que les évaluations n'étaient pas nécessaires parce qu'aucune donation distincte ne dépassait le seuil de5,000. Toutefois, comme indiqué ci-dessus, le seuil s'applique à la valeur totale des articles ou articles similaires donnés au cours de l'année, et non à un moment donné de l'année.
l'exception des vêtements donnés en 2020 et 2021 et des outils et équipements donnés en 2021 et 2022, les dons ont dépassé chaque année le seuil de5,000 après application de la règle d'agrégation de l'IRC § 170(f)(11)(F). Bien que l'on ne sache pas exactement quel seuil s'appliquait aux vêtements et aux outils et équipements au cours des années indiquées, il est probable que ces catégories dépassaient également le seuil de5,000 parce que certains des reçus indiquaient simplement une valeur forfaitaire et des catégories génériques auxquelles les articles donnés appartenaient. En outre, bien que les contribuables aient rempli les formulaires fédéraux 8283, ils n'ont fourni aucune preuve sous-jacente établissant la valeur des dons déclarés sur les formulaires. De simples déclarations sur un formulaire 8283 sans documentation sous-jacente sont insuffisantes pour justifier les déductions. Voir P.D. 24-68 (7/9/2024).
CONCLUSION
Les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'IRS de déterminer l'impôt dont ils sont redevables. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Virginia Code § 58.1-310 prévoit :
Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner les déclarations de revenus fédérales ou une copie de celles-ci d'une personne physique, d'une succession, d'un trust, d'une société de personnes ou d'une société de capitaux afin de procéder à un contrôle approprié de ces déclarations, le département ou le commissionnaire du revenu a le droit de demander à ce contribuable de fournir cette déclaration ou une copie de celle-ci ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de cette déclaration.
En vertu des dispositions du Virginia Code § 58.1-205, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de la Virginie, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ". Il incombe donc aux contribuables de démontrer que l'évaluation est erronée. Dans ce cas, les contribuables n'ont pas fourni de documents suffisants pour justifier les déductions demandées pour des contributions caritatives autres qu'en espèces. En conséquence, les évaluations du ministère sont maintenues. Les contribuables recevront des factures actualisées qui incluront les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent verser les soldes dus dans les 30 jours suivant les dates de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du Code de Virginia cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, Division de l'arbitrage et de la résolution des litiges fiscaux, à l'adresse ***** ou à l'adresse *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4912.X