21 septembre 2021
Re : § 58.1-1821 Demande de remboursement : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez que la demande de remboursement de la taxe de vente au détail et de la taxe d'utilisation de Virginie pour la période allant de février 2018 à mars 2019 soit accordée. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable, fabricant de batteries, a vendu des batteries à ***** (le "client"). Le client exploite des centres de données en Virginia, et lorsque les ventes ont eu lieu, la taxe sur les ventes a été facturée au client sur la vente des batteries. Après les ventes, le client a informé le contribuable qu'il avait omis de fournir son certificat d'exemption de centre de données de Virginia lors des ventes et a demandé le remboursement de la taxe sur les ventes payée. Le contribuable a déposé une demande de remboursement auprès du ministère concernant la taxe sur les ventes facturée sur les ventes de batteries à son client. Les documents fournis par le contribuable ont été examinés par le personnel d'audit du département et le remboursement a été refusé. L'équipe d'audit a déterminé que l'exemption relative aux centres de données ne s'appliquait pas aux ventes en question parce que les batteries étaient livrées à une installation de stockage et non pas directement aux centres de données du client.
Le contribuable maintient que l'exonération s'applique aux ventes de batteries en question et demande que le remboursement soit accordé. Le contribuable déclare que les batteries vendues à son client sont des batteries de réserve qui sont utilisées comme source d'alimentation de secours pour l'équipement de données. Le contribuable joint à son appel une lettre du client à l'appui de son affirmation. Dans cette lettre, le client indique qu'en raison de la capacité de stockage limitée des centres de données, dans certains cas, l'équipement est d'abord envoyé dans une installation de stockage jusqu'à ce qu'il soit déplacé vers les centres de données pour y être installé et utilisé.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-609.3 18 prévoit, dans sa partie pertinente, qu'à partir de juillet 1, 2010, et jusqu'à juin 30, 2035, la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux :
Les équipements informatiques ou les logiciels d'exploitation achetés ou loués pour le traitement, le stockage, l'extraction ou la communication de données, y compris, mais sans s'y limiter, les serveurs, les routeurs, les connexions et autres matériels d'exploitation, y compris les refroidisseurs et les générateurs de secours utilisés ou à utiliser dans le fonctionnement des équipements exemptés dans ce paragraphe, à condition que ces équipements informatiques ou logiciels d'exploitation soient achetés ou loués pour être utilisés dans un centre de données qui (i) est situé dans une localité de la Virginia, (ii) entraîne un nouvel investissement en capital à partir de janvier 1, 2009, d'au moins150 millions de dollars, et (iii) entraîne la création à partir de juillet 1, 2009, d'au moins 50 nouveaux emplois par l'opérateur du centre de données et les locataires du centre de données, collectivement, associés à l'exploitation ou à la maintenance du centre de données, à condition que ces emplois soient rémunérés au moins une fois et demie le salaire moyen en vigueur dans la localité en question. (souligné par l'auteur).
L'examen de la demande de remboursement a permis de déterminer que l'exonération des centres de données ne s'applique pas aux batteries achetées par le client du contribuable parce que les batteries ont été livrées à des installations de stockage en Virginie, plutôt que directement aux centres de données du client en Virginie. La demande de remboursement a donc été rejetée.
"Les lois accordant des exonérations fiscales sont interprétées strictement contre le contribuable. Commonwealth c. Community Motor Bus Co., Inc, 214 Va. 155, 198 S.E.2d 619 (1973). "L'exonération fiscale est l'exception et, en cas de doute, le doute est levé contre celui qui réclame l'exonération. Golden Skillet Corp. c. Commonwealth, 214 Va. 276, 199 S.E.2d 511 (1972). Sur la base de ce principe, en cas de doute sur l'application d'une exonération, le doute est levé à l'encontre de celui qui demande l'exonération.
Le Virginia Code § 58.1-602 définit le stockage comme "toute conservation ou rétention de biens meubles corporels pour utilisation, consommation ou distribution dans le Commonwealth, ou à toute autre fin que la vente au détail dans le cadre d'une activité commerciale normale". En l'absence d'exonération pour stockage temporaire, les biens meubles corporels stockés sont soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation. En règle générale, la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation s'applique aux biens meubles corporels stockés dans le Commonwealth, car il n'existe pas d'exemption pour les biens stockés dans la plupart des cas. Virginia Code § 58.1-609.3 1 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les biens personnels achetés par un entrepreneur qui sont temporairement stockés en Virginie en attendant d'être expédiés vers un autre État ou un autre pays.
De même, l'exemption pour les centres de données s'applique lorsque les critères de la loi sont remplis. Les critères ne prévoient pas qu'un centre de données doive utiliser immédiatement les articles achetés. En fait, l'exemption s'applique spécifiquement à l'achat d'équipements et de logiciels éligibles "utilisés ou destinés à être utilisés" dans le cadre du fonctionnement du centre de données. Ces termes désignent deux types de transactions d'achat. Les achats utilisés immédiatement et ceux à utiliser plus tard.
En outre, le raisonnement utilisé pour refuser le remboursement est en contradiction avec l'intention de l'exemption pour les centres de données, qui est conçue pour être interprétée de manière large. L'exonération s'applique lorsque (i) l'acheteur exploite un centre de données admissible, (ii) le bien meuble corporel acheté est destiné à être utilisé dans le centre de données admissible et (iii) le bien est du type mentionné dans la loi. La loi n'exige pas que le bien soit livré directement au centre de données pour bénéficier de l'exonération.
En outre, les clients du contribuable comptent sur la fiabilité des centres de données pour assurer la sécurité et l'accessibilité des dossiers. Dans ces conditions, un centre de données doit être prêt à réparer, étendre ou mettre à niveau ses systèmes en même temps. Garder des équipements et des fournitures en réserve est un élément essentiel de l'exploitation d'un centre de données. Interdire aux centres de données d'acheter des articles pour une utilisation future diminuerait considérablement l'incitation que l'exemption est censée fournir.
Le ministère a déjà abordé la question des piles dans le document public 10-121 (6/29/2010). Le commissaire fiscal a décidé que dans la mesure où la sous-station électrique, l'équipement de distribution d'énergie, l'équipement de cogénération, les batteries et autres équipements électriques sont utilisés pour fournir de l'électricité à un centre de données, ces biens seraient exonérés.
Le client exploite des centres de données qualifiés en Virginie, s'est vu délivrer des certificats d'exemption par le ministère et peut acheter ou louer des biens meubles corporels utilisés dans ses centres de données en exonération de la taxe en présentant le certificat d'exemption à ses vendeurs au moment des achats. La livraison des batteries en question à des installations de stockage jusqu'à ce que les centres de données du client soient prêts à accepter la livraison n'empêche pas le client d'acheter les batteries en exonération de la taxe, comme le prévoit le Virginia Code § 58.1-609.3. 18.
En conséquence, j'estime que l'exemption pour les centres de données s'applique aux batteries en question. Les batteries sont des batteries d'alimentation de réserve utilisées comme source d'alimentation de secours pour l'équipement du centre de données du client. En conséquence, le contribuable a droit au remboursement de la taxe sur les ventes facturée au client sur la vente des piles au cours de la période en question.
Je crois savoir que le contribuable a déjà déposé auprès du ministère des déclarations modifiées, des factures originales, des notes de crédit et des certificats d'exonération relatifs à ces transactions. Le contribuable sera contacté par le personnel du département chargé de l'audit concernant les documents nécessaires au traitement du remboursement. Si une documentation supplémentaire est requise, le contribuable doit la fournir à l'équipe de contrôle dans les 60 jours suivant ce contact.
La section du code de Virginia et le document public cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3280.P