Administration : Remboursement - Montant de la limitation
1 juin 2023
Re : § 58.1-1821 Demande de remboursement : Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez que les remboursements de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation de Virginie demandés pour les périodes allant de juin 2014 à décembre 2014 ("période de remboursement A"), de janvier 2015 à mars 2017 ("période de remboursement B") et d'avril 2017 à avril 2018 ("période de remboursement C") vous soient accordés. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Sur le site 2014, le contribuable a commencé à acheter du matériel pour établir un centre de données en Virginie. Le matériel acheté a été livré à un centre de logistique et de stockage situé en Virginia, mais pas sur le site du centre de données. Le contribuable estime avoir payé la taxe sur les ventes à ses fournisseurs pour l'achat d'équipements qui remplissaient les conditions requises pour bénéficier de l'exonération pour les centres de données et a déposé une demande de remboursement auprès du ministère.
Bien que des remboursements aient été accordés pour certains des achats, le personnel d'audit a déterminé que l'exemption pour les centres de données ne s'appliquait pas à certains des achats en question parce que l'équipement avait été livré à une installation de stockage, plutôt que directement au centre de données du contribuable. L'équipe d'audit a également conclu que les articles d'équipement achetés à ***** (le "vendeur") n'étaient pas éligibles à un remboursement.
Le contribuable maintient que l'exonération s'applique aux achats d'équipements en cause et demande que les remboursements soient accordés pour toutes les périodes de remboursement. Le contribuable fait valoir que l'équipement acheté et figurant sur les factures est directement utilisé dans le centre de données. Le contribuable a fourni des factures et son protocole d'accord avec la Virginia Economic Development Partnership Authority à l'appui des demandes de remboursement.
Le contribuable a également contesté les résultats de l'audit pour des transactions spécifiques dans plusieurs périodes de remboursement. En ce qui concerne la période de remboursement A, le contribuable soutient que le vendeur a versé la taxe sur les ventes perçue mais a utilisé des soldes créditeurs pour compenser la taxe de la période, ce qui donne l'impression que le vendeur n'a pas versé la totalité de la taxe sur les ventes due pour ces périodes. Le contribuable affirme que le montant d'une facture rejeté au cours de la période de remboursement C a été correctement inclus dans la liste des factures et qu'un remboursement devrait être effectué.
DÉTERMINATION
Exemption pour les centres de données
Virginia Code § 58.1-609.3 18 prévoit, dans sa partie pertinente, qu'à partir de juillet 1, 2010, et jusqu'à juin 30, 2035, la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux :
Les équipements informatiques ou les logiciels d'exploitation achetés ou loués pour le traitement, le stockage, l'extraction ou la communication de données, y compris, mais sans s'y limiter, les serveurs, les routeurs, les connexions et autres matériels d'exploitation, y compris les refroidisseurs et les générateurs de secours utilisés ou à utiliser dans le fonctionnement des équipements exemptés dans ce paragraphe, à condition que ces équipements informatiques ou logiciels d'exploitation soient achetés ou loués pour être utilisés dans un centre de données qui (i) est situé dans une localité de la Virginia, (ii) entraîne un nouvel investissement en capital à partir de janvier 1, 2009, d'au moins150 millions de dollars, et (iii) entraîne la création à partir de juillet 1, 2009, d'au moins 50 nouveaux emplois par l'opérateur du centre de données et les locataires du centre de données, collectivement, associés à l'exploitation ou à la maintenance du centre de données, à condition que ces emplois soient rémunérés au moins une fois et demie le salaire moyen en vigueur dans la localité en question. (souligné par l'auteur).
L'examen de la demande de remboursement a permis de déterminer que l'exonération pour les centres de données ne s'applique pas à certains équipements achetés par le contribuable parce que l'équipement a été livré à une installation de stockage en Virginie, au lieu d'être livré directement au centre de données du contribuable en Virginie. La demande de remboursement a donc été partiellement rejetée.
Le Virginia Code § 58.1-602 définit le stockage comme "toute conservation ou rétention de biens meubles corporels en vue de leur utilisation, consommation ou distribution dans le Commonwealth, ou dans un but autre que la vente au détail dans le cadre d'une activité commerciale normale". En l'absence d'exonération pour stockage temporaire, les biens meubles corporels stockés sont soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation. En règle générale, la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation s'applique aux biens meubles corporels stockés dans le Commonwealth, car il n'existe pas d'exemption pour les biens stockés dans la plupart des cas. Dans un cas limité, le Virginia Code § 58.1-609.3 1 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les biens personnels achetés par un entrepreneur qui sont temporairement stockés en Virginie en attendant d'être expédiés vers un autre État ou pays.
De même, l'exemption pour les centres de données s'applique lorsque les critères de la loi sont remplis. Les critères ne prévoient pas qu'un centre de données doive utiliser immédiatement les articles achetés. En fait, l'exonération s'applique spécifiquement à l'achat d'équipements et de logiciels éligibles "utilisés ou destinés à être utilisés" dans l'exploitation du centre de données. Ces termes désignent deux types de transactions d'achat : les achats utilisés immédiatement et ceux à utiliser plus tard.
En outre, le raisonnement utilisé pour refuser le remboursement est en contradiction avec l'intention de l'exemption pour les centres de données. L'exonération s'applique lorsque (i) l'acheteur exploite un centre de données admissible, (ii) le bien meuble corporel acheté est destiné à être utilisé dans le centre de données admissible, et (iii) le bien est du type mentionné dans la loi. La loi n'exige pas que le bien soit livré directement au centre de données pour bénéficier de l'exonération.
En outre, les clients du contribuable comptent sur la fiabilité du centre de données pour assurer la sécurité et l'accessibilité des dossiers. Dans ces conditions, un centre de données doit être prêt à réparer, étendre ou mettre à niveau ses systèmes en même temps. Garder des équipements et des fournitures en réserve est un élément essentiel de l'exploitation d'un centre de données. Interdire aux centres de données d'acheter des articles pour une utilisation future diminuerait considérablement l'incitation que l'exemption est censée fournir.
Le département a déjà abordé la question de la livraison et du stockage des équipements des centres de données dans le document public (P.D.) 21-126 (9/21/2021). Le commissaire fiscal a décidé que la livraison de batteries, par ailleurs éligibles à l'exonération, à des installations de stockage en vue d'une utilisation ultérieure dans un centre de données pouvait être achetée en exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation.
Le contribuable exploite un centre de données admissible en Virginie, s'est vu délivrer par le ministère un certificat d'exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation des centres de données, et peut acheter ou louer des biens meubles corporels utilisés dans son centre de données en exonération de la taxe en présentant le certificat d'exonération à ses vendeurs au moment de l'achat. La livraison de l'équipement en question au centre de stockage jusqu'à ce que le centre de données du contribuable soit prêt à en prendre livraison n'empêche pas le contribuable d'acheter l'équipement en exonération de la taxe comme le prévoit le Virginia Code § 58.1-609.3. 18.
Limitation des remboursements Montant
L'examen des déclarations de taxe sur les ventes et d'utilisation du vendeur par le département pour la période de remboursement en question a révélé que le vendeur n'avait pas versé suffisamment de taxe sur les ventes au département pour couvrir le remboursement demandé par le contribuable. Le contribuable soutient que les versements d'impôts du vendeur étaient inférieurs aux impôts perçus pour la période car il a utilisé des soldes créditeurs de périodes antérieures pour compenser des ventes taxables au cours de la période de remboursement, réduisant ainsi les ventes taxables qui ont été déclarées.
En réponse à la législation adoptée à l'adresse 2016, qui interdit à un acheteur de percevoir des intérêts sur une demande de remboursement de la taxe sur les ventes et l'utilisation lorsque certaines conditions sont réunies, le ministère a publié les lignes directrices relatives aux procédures de demande de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation (les "lignes directrices"), publiées sous les numéros P.D. 17-98 (6/12/2017). Conformément aux lignes directrices, il existe deux procédures permettant à un contribuable de demander le remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation versées par erreur au Commonwealth. La première procédure détaille la procédure de remboursement pour ou à partir d'un concessionnaire. La deuxième procédure détaille la procédure de remboursement du département. Pour demander un remboursement au département, un contribuable doit d'abord demander le remboursement par le biais de la procédure de concession.
Les lignes directrices précisent en outre que le ministère "ne remboursera aucun montant de taxe sur les ventes qui n'a pas été versé". Conformément au titre 23 du code administratif de Virginie 10-210-3040, le montant du remboursement est limité au montant net de l'impôt d'État et de l'impôt local versé à l'État sur une transaction exonérée. Selon le règlement, "si un concessionnaire a déposé une déclaration dans les délais et a déduit la remise du concessionnaire pour la période pour laquelle le remboursement est demandé, le montant du remboursement sera réduit de la remise du concessionnaire prise". Le règlement ne prévoit pas d'autres critères pour déterminer quand un remboursement est réduit.
Sur la base de la facture, le contribuable a versé le montant total de la taxe sur les ventes au vendeur. Le vendeur semble avoir déclaré la transaction sur sa déclaration de taxe sur les ventes et l'utilisation. Toutefois, les crédits correspondant à l'impôt versé en trop dans le cadre de transactions effectuées au cours de périodes antérieures réduisent le montant de l'impôt versé avec la déclaration. La position du département selon laquelle le remboursement dû au contribuable doit être réduit des crédits demandés par le vendeur n'est pas étayée par le règlement ou les lignes directrices.
Comme indiqué ci-dessus, 23 VAC 10-210-3040 ne prévoit pas de limite de remboursement au-delà du montant de la remise consentie par le concessionnaire. En outre, le montant du remboursement est limité au montant net de l'impôt d'État et local versé à l'État sur une transaction exonérée. Cela signifie que seuls les ajustements directement liés à l'opération exonérée spécifique peuvent être pris en compte pour déterminer une limitation du remboursement. Les crédits correspondant à des paiements excédentaires sur d'autres opérations effectuées au cours de périodes antérieures et demandés par un concessionnaire au cours de la même période ne sont pas directement liés à l'opération exonérée pour laquelle un remboursement a été demandé.
Achat auprès du vendeur
Le contribuable allègue que le département a refusé un remboursement pour la période C en raison de l'absence d'une facture indiquant que le bien était exonéré. Le Département a refusé le remboursement sur la base de cette facture pour la période B. Le personnel des Appels et Décisions et le personnel d'audit ont examiné les informations soumises par le contribuable en appel, et la facture indique un achat exonéré et remplit les conditions pour un remboursement pour la période B.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'exonération s'applique aux achats par le contribuable d'équipements utilisés dans un centre de données admissible en Virginie, que ces équipements soient ou non livrés à une installation de stockage avant d'être livrés au centre de données.
En ce qui concerne les remboursements pour les périodes d'audit, le personnel d'audit du ministère examinera les informations soumises par le contribuable pour les périodes d'audit et procédera à des ajustements des demandes de remboursement comme indiqué dans le présent document et conformément aux lignes directrices pour les procédures de demande de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation, publiées sous le numéro P.D. 17-98 (6/12/2017).
Le personnel chargé de l'audit contactera le contribuable au sujet de la documentation nécessaire à la réalisation de l'examen et des ajustements finaux. Le contribuable doit fournir la documentation dans les 45 jours suivant la date à laquelle il a été contacté par le vérificateur. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, aucun ajustement ne sera effectué. Aucun délai supplémentaire ne sera accordé au contribuable pour fournir la documentation.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
[ÁR/3784.W]