12 février 2025
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous contestez le rejet partiel du ***** (le "crédit") demandé par ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clôturé le 31, 2022.
FAITS
Le contribuable a soumis dans les délais son formulaire RMC, demande de *****, et les pièces justificatives pour l'année d'imposition 2022. Dans le cadre de l'examen, le ministère a refusé la partie du crédit qui était attribuable à un acompte versé pour l'achat d'équipement sur le site 2021. Le contribuable fait appel, soutenant que le dépôt a été effectué pour des équipements reçus et mis en service au cours de l'année fiscale 2022 et qu'il devrait donc être considéré comme une partie du montant payé pour les achats d'équipements utilisés pour déterminer le crédit 2022.
DÉTERMINATION
Au cours de la session 2015, l'Assemblée générale de Virginie a adopté le projet de loi de la Chambre des représentants 1554 (2015 Acts of Assembly, Chapter 49) et le projet de loi du Sénat 1205 (2015 Acts of Assembly, Chapter 94), qui ont apporté plusieurs modifications au crédit. Ces changements comprennent l'augmentation du montant du crédit, l'imposition d'un plafond annuel et la modification de certaines conditions de qualification. En avril 2017, le ministère a publié ses directives sur le crédit d'impôt pour les équipements de traitement des matériaux recyclables sous la forme d'un document public (P.D.) 17-42 (4/3/2017) (les "directives").
À partir de l'année fiscale 2015, le crédit est plafonné à2 millions de dollars par année fiscale. Si le montant total de tous les crédits approuvés dépasse le plafond de2 millions de dollars pour les crédits, chaque contribuable se voit accorder un montant de crédits au prorata, tel que déterminé par le département. Avant l'année d'imposition 2015, le crédit n'était pas plafonné et, par conséquent, le calcul au prorata des crédits approuvés n'était pas nécessaire.
Les lignes directrices expliquent qu'un contribuable ne peut demander le crédit que pour l'année fiscale au cours de laquelle il achète des machines ou des équipements admissibles. Si ces machines ou équipements ne remplissent pas les conditions requises pour bénéficier du crédit au cours de l'année d'achat, le contribuable ne peut pas demander le crédit au titre d'une année d'imposition ultérieure au cours de laquelle les machines ou équipements remplissent les conditions requises pour bénéficier du crédit. Un contribuable qui ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier du crédit au cours de l'année d'imposition de l'achat ou qui ne respecte pas les délais de demande ne peut ni demander le crédit pour l'année d'achat, ni demander des crédits initiaux ou reportés pour les années suivant l'année d'achat.
Dans l'affaire P.D. 04-190 (10/20/2004), le ministère s'est penché sur une situation dans laquelle un contribuable avait acheté des équipements par ailleurs admissibles au cours d'une année, mais n'avait pas produit une quantité suffisante de matériaux recyclés pour que le DEQ puisse certifier que les machines et les équipements faisaient partie intégrante du processus de recyclage, et ce pendant plusieurs années. Dans ce cas, le ministère a prévu qu'un contribuable qui ne remplissait pas les conditions requises pour bénéficier du crédit au cours de l'année d'achat peut ultérieurement modifier sa déclaration de revenus pour l'année d'imposition de l'achat et demander le crédit, à condition que la déclaration modifiée soit déposée dans le délai de prescription de trois ans. Le ministère a également prévu qu'un contribuable qui n'a pas demandé le crédit dans une déclaration modifiée dans le délai de prescription de trois ans peut modifier ses déclarations fiscales pour les années d'imposition suivant l'année d'achat afin de demander les crédits reportés qui auraient été disponibles si le crédit avait été demandé pour l'année d'achat, à condition que ces déclarations soient déposées dans le délai de prescription de trois ans. Le ministère a publié des orientations similaires dans les instructions permanentes 10-136 (7/12/2010) et 10-227 (9/29/2010).
Ces orientations ont été publiées avant l'imposition d'un plafond annuel de crédits, qui nécessite la fixation de délais pour l'attribution des crédits. Par conséquent, pour les machines ou équipements achetés au cours des années d'imposition commençant le ou après le janvier 1, 2015, les lignes directrices ont expressément remplacé les règles énoncées dans les P.D. 04-190, P.D. 10-136, et P.D. 10-227, telles qu'elles s'appliquaient au crédit.
Dans ce cas, le contribuable a basé le crédit qu'il a demandé pour l'année d'imposition 2022 en partie sur un dépôt payé à 2021. Les dispositions du Virginia Code § 58.1-439.7 A et les lignes directrices sont claires et ne donnent pas au ministère le pouvoir discrétionnaire d'autoriser l'inclusion dans le crédit d'un exercice imposable donné de montants payés au cours d'autres exercices imposables. En conséquence, le Département a refusé à juste titre le crédit 2022 dans la mesure où il était attribuable au dépôt payé au cours de l'année fiscale 2021.
L'article du code de Virginie cité est disponible en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics et les lignes directrices cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4723.X