12 février 2025
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement du trop-perçu d'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** et ***** (les "contribuables") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2015, et 2016.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont déposé leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia 2015 en novembre 2019 et leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia 2016 en juillet 2020, en demandant dans chaque cas que les paiements excédentaires soient crédités en tant que paiement estimé pour l'année imposable suivante. Le département a refusé les crédits de trop-perçu parce que les déclarations ont été déposées au-delà de la période de remboursement autorisée par la loi de prescription.
Le refus des crédits de paiement excédentaire a entraîné une augmentation correspondante du montant de l'impôt dû pour l'exercice fiscal 2018, et une cotisation a été émise.
Le contribuable a déposé une demande de correction, demandant au département d'accorder les crédits de trop-perçu parce que l'état de santé du mari a amené les contribuables à déposer les déclarations en retard.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement en trop d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement en trop de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du paiement en trop. Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . que ce soit à la suite d'une découverte par le Département ou d'une demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis . . . (souligné par l'auteur).
Bien que les contribuables n'aient pas demandé de remboursement effectif, mais aient demandé que le ministère accorde les crédits pour les années fiscales 2015 et 2016, les lois concernant les remboursements s'appliquent. Comme indiqué ci-dessus, le Virginia Code § 58.1-499 exige qu'une demande de remboursement soit reçue dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais. Voir document public (D.P.) 09-88 (5/28/2009). Voir également Joseph Richard Azar vs. Virginia Dep't of Taxation, Circuit Court of Arlington County, Case No. 16-1910, dont l'ordonnance finale est rapportée comme P.D. 17-140 (6/30/2017).
Les déclarations d'impôt sur le revenu des contribuables 2015 et 2016 de Virginie devaient être déposées respectivement le 1, le 2016 et le 2017 mai. Les contribuables ont déposé la déclaration 2015 en novembre 29, 2019 et la déclaration 2016 en juillet 29, 2020, dans chaque cas plus de trois ans après les dates d'échéance initiales. C'est donc à juste titre que le département a refusé les crédits de trop-perçu.
Les contribuables expliquent que l'état de santé du mari l'a empêché de produire les déclarations dans les délais impartis. Virginia Code § 58.1-341 F prévoit qu'une personne physique qui n'est pas en mesure de faire une déclaration en raison d'un handicap est tenue de la faire remplir par un fiduciaire ou un agent dûment autorisé. Ainsi, la loi de Virginia traite des exigences relatives au dépôt des déclarations pour les contribuables handicapés. Bien qu'une maladie ou un état pathologique grave puisse être considéré comme un handicap aux fins du Virginia Code § 58.1-341 F, la loi ne prévoit pas la suspension du délai de prescription pour les personnes souffrant d'un handicap mental ou physique. Voir P.D. 10-204 (9/2/2010).
Les dispositions du Virginia Code § 58.1-499 D sont clairs et ne laissent aucune marge d'appréciation au département pour appliquer le délai de prescription de trois ans pour demander un remboursement. En conséquence, bien que nous compatissions aux circonstances difficiles des contribuables, le Département a eu raison de refuser le crédit pour paiement excédentaire demandé dans les déclarations 2015 et 2016 et de procéder à l'ajustement correspondant de la déclaration 2018.
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est maintenue. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le contribuable doit verser les soldes dus dans les 30 jours suivant les dates de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement.
Les articles du code de Virginie cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
[ÁR/4718.Ý]