Numéro du document
10-204
Type d'impôt
Impôt sur le revenu des personnes physiques
Description
Les documents soumis ne constituaient pas une déclaration d'impôt sur le revenu déposée dans les délais.
Sujet
Conformité fédérale, 
Dossiers/retours/paiements, 
Prescription
Date d'émission
09-02-2010


2 septembre 2010



Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous faites appel du refus du Ministère de vous rembourser l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (le contribuable "" ) pour l'année fiscale se terminant le 31 décembre 31, 2004. Je vous prie de bien vouloir excuser le retard de la réponse du ministère.

FAITS


Le contribuable n'a pas déposé dans les délais une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques 2004 Virginia. En août 2007, le département a établi une évaluation pour l'année fiscale 2004. Le mai 1, 2008, le contribuable a soumis plusieurs documents concernant son impôt sur le revenu 2004, y compris une déclaration fédérale de salaire et d'impôt (formulaire W-2). Sur la base de ces informations, la cotisation a été réduite, mais aucun remboursement n'a été effectué. En janvier 2009, le contribuable a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia (2004) pour demander un remboursement. Le département a refusé le remboursement au motif que le délai de prescription était dépassé.

Le contribuable fait appel du refus du Département de sa demande de remboursement pour l'année fiscale 2004. Le contribuable affirme qu'il était gravement handicapé à la suite d'une insuffisance cardiaque et d'opérations chirurgicales majeures, et qu'il n'était pas en mesure de préparer et de déposer sa déclaration de Virginia. Il cite la loi fédérale et la politique de l'Internal Revenue Service (IRS) qui suspendent le délai de prescription en cas de déficience physique. Le contribuable affirme en outre qu'il a fourni des informations supplémentaires concernant sa responsabilité avant le mois de mai 1, 2008, à l'auditeur du département, et que le département disposait de suffisamment d'informations pour calculer son remboursement.

DÉTERMINATION


Prescription

Le contribuable affirme qu'il n'a pas été en mesure de se conformer en temps voulu aux exigences légales de Virginia en matière de déclaration en raison d'un handicap. L'article 6511 (h) de l'Internal Revenue Code (IRC) suspend le délai de prescription pour le dépôt des demandes de remboursement lorsqu'un contribuable est physiquement ou mentalement incapable de gérer ses affaires financières en raison d'un handicap grave. En vertu de l'IRS Rev. Proc.99-21, une demande de remboursement pour une invalidité financière "" doit inclure une déclaration de déficience médicale par un médecin certifié, et une déclaration certifiant qu'aucune autre personne n'était autorisée à agir au nom du contribuable pendant la période d'invalidité. La loi de Virginia ne contient pas de disposition similaire.

Code de Virginie § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement en trop d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement en trop de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le commissaire fiscal ordonne le remboursement du paiement en trop. Code de Virginie § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente :
    • Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . que ce soit à la suite d'une découverte par le département ou d'une demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prévu par la loi pour le dépôt dans les délais de la déclaration . . . . (souligné par l'auteur).

Code de Virginie § 58.1-341 A impose au contribuable de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques au plus tard le 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. Plus loin, Va. Code § 58.1-341 F prévoit qu'une personne physique qui n'est pas en mesure de faire une déclaration en raison d'un handicap a la responsabilité de faire déposer cette déclaration par un fiduciaire ou un agent dûment autorisé. Ainsi, la loi de Virginia aborde les exigences relatives au dépôt des déclarations pour les contribuables handicapés. Titre 58.1 de la Code de Virginie ne prévoit pas la suspension du délai de prescription pour les personnes souffrant d'un handicap mental ou physique.

Pour bénéficier d'un remboursement, la déclaration initiale du contribuable pour l'année d'imposition 2004 devait être déposée avant le mois de mai 1, 2008 (en l'absence de prorogation). La déclaration en question a été déposée en janvier 2009, bien après l'expiration du délai de prescription.

Déclaration d'impôts

Le contribuable affirme qu'il a fourni des informations supplémentaires au département à temps pour qu'il soit déterminé qu'il avait droit à un remboursement pour l'année d'imposition 2004. Le concept de ce qui constitue une déclaration "" aux fins de l'impôt fédéral, et son interaction avec la prescription, a été jugé à plusieurs reprises depuis l'imposition de l'impôt fédéral sur le revenu. En règle générale, une déclaration "" est considérée comme valide si elle contient suffisamment d'informations pour permettre à l'Internal Revenue Service de calculer l'impôt à payer par le contribuable. Voir États-Unis contre Arthur J. Porth, 25 AFTR2d 70-961, 426 F2d 519 (1970) ; États-Unis c. Ronald M. Long46 AFTR ;2d 80-5004, 618 F2d 74 (1980) ; et [Ú.S. v. J~óhñ M~. Gráb~íñsk~í,] 53 AFTR2d 84-710, 727 F2d 681 (1984).

Code de Virginie § 58.1-202 7 accorde au commissaire aux impôts le pouvoir de prescrire "les formes de livres, de tableaux et de fiches à utiliser pour l'évaluation et le recouvrement des impôts de l'État." En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10110-240, toute personne tenue de déposer une déclaration pour une année d'imposition doit remplir une déclaration telle que prescrite par le ministère et fournir les informations et documents suivants :
  • numéro de sécurité sociale
    déclarations de salaires et d'impôts
    signature
    le formulaire de l'impôt fédéral sur le revenu ou l'annexe vérifiant le calcul de l'impôt à payer en Virginia
    une copie de la (des) déclaration(s) déposée(s) auprès de l'(des) État(s) pour lequel (lesquels) un crédit d'impôt hors État est demandé

La lettre du contribuable et les informations qui l'accompagnent ont été envoyées par télécopie au ministère le 1, 2008. Bien que la lettre indique que le contribuable estime qu'il devrait recevoir un remboursement, il n'y a pas de demande de remboursement ou d'identification d'un montant dû au contribuable. En outre, bien que le contribuable ait indiqué son numéro de sécurité sociale, sa signature n'apparaissait pas sur la page de garde du fax ni sur la lettre jointe.

Les informations accompagnant la lettre étaient une déclaration fédérale de salaires et d'impôts et une copie d'un accord d'échange (IRC § 1031 ). L'accord n'indiquait pas le montant de l'échange au titre de l'article 1031 de l'IRC. En outre, aucune information ou documentation n'a été fournie concernant les déductions auxquelles le contribuable aurait pu avoir droit. Parce que les informations n'ont pas été fournies sous la forme prescrite par le Département, les documents soumis par le Contribuable le 1, 2008 n'ont pas constitué une déclaration d'impôt sur le revenu déposée dans les délais impartis aux fins de la demande de remboursement.

Bien que je compatisse à votre situation, je suis tenu par les exigences claires de la loi. Le commissaire fiscal n'est pas habilité à renoncer à la prescription dans cette situation. En conséquence, je dois rejeter la demande de remboursement du contribuable pour l'année fiscale 2004.

Le service Code de Virginie Les sections citées sont disponibles en ligne dans la section Tax Policy Library du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

                • Linda D. Foster
                  Commissaire fiscal adjoint



AR/1-3628658254.o


Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46