Août 5, 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la pénalité pour dépôt tardif infligée à ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2021.
FAITS
Le contribuable a reçu une prorogation de six mois pour déposer sa déclaration de revenus fédérale 2021, jusqu'au mois d'octobre 17, 2022 (le mois d'octobre 15, 2022, était un samedi). Son mari, un militaire, a été déployé dans une zone de combat le 28, 2022. La contribuable a déposé sa déclaration d'impôt sur le revenu séparée 2021 Virginia le juin 5, 2023. Le ministère a imposé une pénalité pour dépôt tardif. Le ministère a également imposé un supplément d'impôt, plus connu sous le nom de pénalité pour insuffisance de paiement estimée. Le contribuable a demandé la suppression des pénalités, mais le département a rejeté la demande au motif que la date d'échéance initiale de la déclaration était antérieure à la date de déploiement du mari. La contribuable conteste l'imposition des pénalités en soutenant que sa déclaration a été déposée dans les délais.
DÉTERMINATION
Pénalité pour dépôt tardif
Code de Virginie § 58.1-341 A oblige les contribuables à déposer leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques avant le mois de mai 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. Le Virginia Code § 58.1-344 prévoit une prolongation de six mois de la date limite de dépôt de la déclaration d'impôt sur le revenu. Les contribuables peuvent choisir de bénéficier d'une prolongation de six mois pour déposer leur déclaration. Pour bénéficier d'une prorogation, le contribuable doit (i) déposer la déclaration dans le délai imparti et (ii) payer, au plus tard à la date limite initiale de dépôt de la déclaration, le montant total estimé comme étant le solde de l'impôt dû pour l'année d'imposition. Conformément au Virginia Code § 58.1-347, une personne physique qui ne produit pas de déclaration à la date d'échéance ou à la date d'échéance prolongée de cette déclaration est soumise à une pénalité égale à 6% de l'impôt à payer par mois ou fraction de mois au cours duquel ce défaut de production se poursuit, sans dépasser 30% au total.
Dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 05-5 (4/26/2005), le ministère a annoncé que la Virginie accorderait des prolongations de délai et d'autres avantages fiscaux aux membres des forces armées servant dans les zones de combat. Les militaires seraient autorisés à déposer leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques avant la date limite prolongée accordée par l'Internal Revenue Service (IRS), plus quinze jours ou un an à compter de la date limite initiale de la déclaration, la date la plus tardive étant retenue. Voir également le Virginia Code §58.1-344 G 2 et Document public (D.P.) 17-96 (6/9/2017). VTB 05-5 prévoit également que les conjoints des militaires bénéficient d'une prolongation.
En vertu de l'article 7508 de l'Internal Revenue Code (IRC), la date limite de dépôt d'une déclaration fiscale fédérale est fixée à 180 jours après le dernier jour de service dans une zone de combat ou d'hospitalisation continue, plus le nombre de jours restants pour prendre des mesures auprès de l'IRS une fois qu'un membre entre dans une zone de combat. Cette prolongation s'applique également aux conjoints de militaires, sauf deux exceptions inapplicables, que le conjoint non militaire remplisse ou non une déclaration séparée.
Le déploiement du mari dans une zone de combat a commencé avant la date d'échéance de la déclaration prorogée du contribuable et s'est terminé le 1, 2023. La contribuable a déposé sa déclaration 2021 Virginia le 5, 2023, bien avant la date d'échéance prolongée par le déploiement de son conjoint dans la zone de combat. Le fait que la contribuable ait déjà demandé une prorogation automatique du délai de dépôt de sa déclaration fédérale de revenus 2021 n'a pas eu d'incidence sur la nouvelle prorogation du délai de dépôt en raison du déploiement de son conjoint dans une zone de combat. En vertu de l'article 7508(a)(1)(A) de l'IRC, la période de service plus la période de 180jours suivant cette période de service est considérée comme non prise en compte pour déterminer si une personne qualifiée a déposé sa déclaration d'impôt sur le revenu dans les délais.
Ainsi, la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie 2021 du contribuable a été déposée dans les délais parce qu'elle a été reçue dans les 195 jours ( 180 jours au niveau fédéral plus 15 jours au niveau de la Virginie) après le retour du mari de son déploiement dans une zone de combat, et la pénalité pour dépôt tardif a été imposée par erreur. La déclaration de la contribuable indiquait que l'impôt était dû et la contribuable demandait déjà une prolongation avant que son conjoint ne soit déployé. Dans ces circonstances, d'autres sanctions auraient pu s'appliquer.
Ajout à l'impôt
Le Virginia Code § 58.1-492 prévoit une majoration de l'impôt en cas de paiement insuffisant de l'impôt estimé. En vertu de la législation actuelle, les contribuables sont tenus de payer l'impôt sur le revenu en temps voulu, tout au long de l'année, en faisant retenir l'impôt sur leur salaire ou en effectuant des paiements estimés. Les contribuables qui n'ont pas suffisamment d'impôts retenus sur leur revenu doivent effectuer quatre paiements d'impôts estimés au cours de l'année d'imposition.
Pour les particuliers et les fiduciaires, le paiement de l'impôt estimé doit être effectué au plus tard le 1 de chaque année si l'impôt estimé à payer en Virginie dépasse la retenue à la source et les crédits d'impôt de plus d'un seuil de $150. Si les acomptes estimés ne sont pas suffisants pour couvrir l'impôt sur le revenu tel qu'il est indiqué dans la déclaration de revenus annuelle, le contribuable peut se voir imposer une pénalité pour insuffisance de paiement de l'impôt estimé, sauf si l'une des exceptions suivantes est remplie :
1. Le total des paiements de l'impôt estimé est égal ou supérieur à l'impôt calculé, aux taux applicables à l'année d'imposition, sur la base des faits indiqués dans la déclaration pour l'année d'imposition précédente et de la législation applicable à cette année d'imposition.
2. Le total des versements de l'impôt estimé est égal ou supérieur à 90% de l'impôt calculé, aux taux applicables à l'année d'imposition, sur la base du revenu imposable réel pour les mois de l'année d'imposition se terminant avant le mois au cours duquel l'acompte doit être payé. Le total des paiements de l'impôt estimé est égal ou supérieur à 90% de l'impôt sur le revenu imposable annualisé pour l'année d'imposition.
Pour l'application de ces exceptions, le montant du crédit de retenue à la source accordé est considéré comme un paiement d'impôt estimé. Voir Virginia Code § 58.1-492 D 2, P.D. 05-108 (7/8/2005), et P.D. 15-200 (10/19/2015). Dans le cas présent, cependant, l'examen de la déclaration de la contribuable indique qu'elle n'a pas retenu suffisamment d'impôt sur le revenu pour satisfaire à l'une ou l'autre de ces exceptions.
En outre, une disposition de VTB 05-5 suspend l'obligation d'estimer les acomptes d'impôt sur le revenu pendant un déploiement. Toutefois, le contribuable n'a pas effectué de paiements estimés suffisants au cours de l'année imposable 2021 avant le déploiement de son conjoint. Conformément à ces exigences, la déclaration du contribuable incluait la pénalité pour insuffisance de paiement, qui a été payée au moment où la déclaration a été déposée.
Pénalité de prolongation
Code de Virginie § 58.1-341 A oblige les particuliers à déposer une déclaration d'impôt sur le revenu avant le 1 de l'année qui suit l'année d'imposition pour laquelle la déclaration est déposée. En vertu du Virginia Code § 58.1-344, les contribuables peuvent choisir de bénéficier d'un délai supplémentaire de six mois pour déposer leur déclaration. Pour bénéficier d'une prorogation, le contribuable doit (i) déposer la déclaration dans le délai imparti et (ii) payer, au plus tard à la date limite initiale de dépôt de la déclaration, le montant total estimé comme étant le solde de l'impôt dû pour l'année d'imposition.
Si la déclaration est déposée à la date d'échéance prorogée, mais que le montant de l'impôt payé à la date d'échéance initiale est sous-estimé d'un montant supérieur à 10% , une pénalité égale à 2% par mois est imposée pour chaque mois au cours duquel l'impôt reste impayé pendant la période de prorogation.
Dans ce cas, la contribuable a déposé sa déclaration avant la date d'échéance prolongée, qui incluait la prolongation accordée en raison du déploiement de son conjoint, mais elle n'a pas payé le montant total de l'impôt dû à la date d'échéance initiale. Alors que l'accumulation des pénalités et des intérêts aurait été suspendue pendant la prolongation de la zone de combat conformément à VTB 05-5, une pénalité de prolongation aurait couru à partir de la date d'échéance initiale jusqu'à la date du déploiement. Comme indiqué ci-dessus, en vertu de l'article 7508 de l'IRC, la prolongation liée au déploiement dans une zone de combat est structurée de telle sorte que la période n'est pas prise en compte pour déterminer si un contribuable a déposé sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques dans les délais. La période antérieure doit toutefois être prise en compte pour déterminer les pénalités éventuelles à appliquer. Étant donné que la déclaration devait être produite en mai 2, 2022 (mai 1, 2022, était un dimanche) et que le conjoint a commencé son déploiement en août 28, 2022, une pénalité de prolongation de 8% a été appliquée (quatre mois à 2% par mois).
Intérêt
En vertu du Virginia Code § 58.1-344 B, si un montant du solde de l'impôt dû est sous-estimé, des intérêts sont calculés sur ce montant à partir de la date d'échéance initiale de la déclaration d'impôt sur le revenu jusqu'à la date du paiement. Bien que les intérêts n'aient pas couru pendant la période de prolongation liée au déploiement du conjoint conformément à VTB 05-5, ils auraient couru de mai 2, 2022, la date d'échéance initiale, jusqu'à août 28, 2022.
CONCLUSION
Conformément à VTB 05-5, le contribuable pouvait bénéficier d'un allègement des délais de dépôt et d'autres avantages fiscaux accordés aux membres des forces armées et à leurs conjoints. La date limite de dépôt de la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de la contribuable ( 2021 ) Virginia a été reportée en raison du service de son conjoint dans une zone de combat. Étant donné que le contribuable a déposé sa déclaration avant la date d'échéance reportée, celle-ci est considérée comme ayant été déposée dans les délais et la pénalité pour dépôt tardif est supprimée.
La prolongation prévue par le VTB 05-5 ne s'appliquait toutefois pas à la période précédant le déploiement du militaire dans la zone de combat. En conséquence, le contribuable est resté soumis à un supplément d'impôt, à une pénalité pour prorogation et aux intérêts applicables, parce qu'il n'a pas payé suffisamment d'impôt, que ce soit par des retenues ou des paiements estimés, à la date d'échéance initiale de la déclaration, qui était antérieure au déploiement du membre du service. Ces éléments ont été correctement évalués dans la mesure où ils ont été accumulés avant la date de déploiement. L'accumulation des pénalités et des intérêts supplémentaires doit toutefois cesser dès le début du déploiement, conformément aux règles fédérales qui considèrent que la période de déploiement, ainsi que le délai supplémentaire accordé après la fin de la période de déploiement, ne sont pas pris en compte pour déterminer si la déclaration et les paiements ont été effectués dans les délais impartis.
La cotisation sera donc révisée en fonction de cette détermination et une facture actualisée sera émise si le montant de la cotisation est supérieur aux paiements que le contribuable a déjà effectués à ce titre. Si le montant de l'évaluation est inférieur à ces paiements, un remboursement sera effectué en temps utile.
Les articles du code de Virginie cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics et le bulletin fiscal cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse ***** ou *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4851.B