9 juin 2017
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement du trop-perçu d'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** (les "contribuables") pour les années d'imposition se terminant les décembre 31, 2011 et 2012.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont déposé leurs déclarations d'impôt sur le revenu individuelles de Virginia de 2011 à 2013 en juillet 2016, déclarant avoir payé trop d'impôt sur le revenu et demandant des remboursements. Le département a accordé le remboursement pour 2013 mais a refusé les remboursements pour 2011 et 2012 parce que les déclarations ont été déposées au-delà de la période de remboursement autorisée par la prescription. Les contribuables font appel du refus, soutenant que le délai de prescription devrait être prolongé parce que le mari a travaillé dans une zone de combat en tant qu'employé d'un entrepreneur militaire de mars 2012 à novembre 2014.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement en trop d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement en trop de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du paiement en trop. Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente, que :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . que ce soit à la suite d'une découverte par le Département ou d'une demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis . . . (souligné par l'auteur).
Virginia Code § 58.1-341 A impose au contribuable de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques au plus tard le 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. Selon les lois de Virginia, les dates d'échéance des déclarations d'impôt sur le revenu des contribuables 2011 et 2012 étaient respectivement mai 1, 2012, et mai 1, 2013. Les déclarations devaient donc être déposées au plus tard le 1, 2015, et le 2, 2016, respectivement, afin de recevoir les remboursements (le 1, 2016, était un dimanche). Les déclarations de revenus originales 2011 et 2012 de Virginie n'ont été déposées qu'en juillet 2016, après l'expiration du délai de prescription pour chaque année. Voir, par exemple, le document public 12-126 (7/31/2012) et le document public 15-29 (2/24/2015).
Dans le Virginia Tax Bulletin (VTB) 05-5 (4/26/2005), le ministère a toutefois annoncé que la Virginie accorderait des prolongations de délai et d'autres avantages fiscaux aux membres des forces armées servant dans les zones de combat. Ces contribuables seraient autorisés à déposer leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques avant la date limite prolongée accordée par l'IRS, plus quinze jours ou un an à compter de la date limite initiale de la déclaration, la date la plus tardive étant retenue. VTB 05-5, n'incluait toutefois pas expressément les employés des entreprises militaires travaillant dans les zones de combat. En vertu de l'article 7508 de l'Internal Revenue Code (IRC), les personnes faisant partie des forces armées et les personnes "servant à l'appui de ces forces armées" dans une zone de combat bénéficient d'une prolongation du délai de dépôt fédéral, qui est généralement égale à la période de service dans la zone de combat plus 180 jours. En vertu du Va. Code § 58.1-344 G 2, pour toute personne qui bénéficie d'un report en vertu de l'IRC § 7508, la date limite est la période de report fédéral plus 15 jours, si cette date est supérieure à un an à compter de la date d'échéance initiale de la déclaration.
Les contribuables ont fourni des documents de l'IRS indiquant qu'ils avaient droit à l'extension de la zone de combat pour la période d'emploi du mari entre mars 5, 2012, et novembre 30, 2014. Cent quatre-vingts jours se sont écoulés entre novembre 30, 2014, et mai 29, 2015. Quinze jours supplémentaires, c'est le mois de juin 13, 2015. Par conséquent, la date limite de dépôt par les contribuables de leurs déclarations de revenus de Virginia ( 2011 et 2012 ) était fixée à 15, 2015 ( 13, 2015, était un samedi). En vertu du Va. Code § 58.1-499 D, les contribuables disposaient d'un délai de trois ans à compter de cette date d'échéance pour demander leur remboursement. Ils ont déposé leurs déclarations 2011 et 2012 en juillet 29, 2016, bien avant la fin du délai de prescription de trois ans.
En conséquence, les déclarations seront traitées et les remboursements seront effectués sous peu avec les intérêts applicables. Les contribuables doivent toutefois savoir que leurs déclarations 2011 et 2012 restent susceptibles d'être examinées dans le délai de prescription applicable à l'évaluation.
Les articles du Code of Virginia, les documents publics et les bulletins fiscaux cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1145.M