13 mars 2024
Re : § 58.1-1821 Appel : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement du trop-perçu d'impôt sur le revenu des personnes physiques payé par ***** et ***** (les "contribuables") pour l'exercice fiscal clos le décembre 31, 2017.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont résidé en Virginie au cours de l'année d'imposition en question. Le mari est décédé en octobre 2019. Les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie ( 2017 ) en mai 2021, signalant un trop-perçu d'impôt sur le revenu et demandant que le trop-perçu soit crédité en tant que paiement estimé pour l'année imposable suivante. Le département a refusé le crédit parce que la déclaration a été déposée au-delà de la période de remboursement autorisée par la loi de prescription. Le refus du crédit pour paiement excédentaire a entraîné une augmentation correspondante du montant de l'impôt pour l'année d'imposition 2018, et une cotisation a été émise. Les contribuables ont payé la cotisation et ont fait appel, soutenant que le décès du mari, la pandémie de COVID-19 et les problèmes de santé de l'épouse ont tous contribué à la production tardive de la déclaration.
DÉTERMINATION
Délai de prescription pour les remboursements
Virginia Code § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement en trop d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement en trop de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du paiement en trop. Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . que ce soit à la suite d'une découverte par le Département ou d'une demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis . . . (souligné par l'auteur).
Bien que les contribuables n'aient pas demandé un remboursement effectif, mais qu'ils aient demandé qu'un trop-perçu d'impôt pour l'année fiscale 2017 soit déduit de l'impôt sur le revenu dû pour l'année fiscale 2018, les lois relatives aux remboursements s'appliquent. Comme indiqué ci-dessus, le Virginia Code § 58.1-499 exige qu'une demande de remboursement soit reçue dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais. Voir document public (D.P.) 09-88 (5/28/2009). Voir également Joseph Richard Azar vs. Virginia Dep't of Taxation, Circuit Court of Arlington County, Case No. 16-1910, dont l'ordonnance finale est rapportée comme P.D. 17-140 (6/30/2017). La déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques des contribuables 2017 de la Virginie devait être déposée en mai 1, 2021. Leur déclaration a été déposée le mai 13, 2021, soit au-delà du délai de prescription de trois ans après la date d'échéance de la déclaration pour demander un remboursement ou l'imputation d'un trop-perçu sur l'année fiscale suivante.
Contribuables décédés
Les contribuables déclarent que le décès du mari a constitué un obstacle au dépôt de la déclaration dans les délais. La loi de Virginie traite des exigences relatives au dépôt des déclarations pour les contribuables décédés. Virginia Code § 58.1-341 E prévoit qu'une déclaration doit être déposée dans les délais par l'exécuteur testamentaire, l'administrateur ou toute autre personne chargée de la gestion des biens d'un contribuable décédé. Indépendamment du décès du mari, l'épouse ou la personne légalement responsable de la déclaration d'impôt sur le revenu était tenue de déposer la déclaration dans les délais.
Pandémie
Les contribuables affirment également que la pandémie de COVID-19 a joué un rôle dans le dépôt tardif de la déclaration 2017. La date d'échéance de la déclaration des contribuables sur 2017 Virginia était presque deux ans avant le début de la pandémie. Bien que le gouverneur ait annoncé certains allégements en matière de déclaration et de paiement de l'impôt sur le revenu en raison de la pandémie, il n'y a pas eu d'extension de déclaration qui aurait eu un impact sur les déclarations d'impôt sur le revenu des particuliers autres que celles déposées au titre de l'année fiscale 2020. Voir le Virginia Tax Bulletin (VTB) 20-4 (3/20/2020) et le VTB 21-5 (4/9/2021).
Conditions médicales
Les contribuables invoquent une blessure grave de l'épouse et la détérioration de son état de santé mentale pour justifier son incapacité à remplir sa déclaration dans les délais impartis. Virginia Code § 58.1-341 F prévoit qu'une personne physique qui n'est pas en mesure de faire une déclaration en raison d'un handicap a la responsabilité de faire déposer cette déclaration par un fiduciaire ou un agent dûment autorisé. Ainsi, la loi de Virginia traite des exigences relatives au dépôt des déclarations pour les contribuables handicapés. Bien qu'une maladie ou un état pathologique grave puisse être considéré comme un handicap aux fins du Virginia Code § 58.1-341 F, la loi ne prévoit pas la suspension du délai de prescription pour les personnes souffrant d'un handicap mental ou physique. Voir P.D. 10-204 (9/2/2010).
CONCLUSION
Les dispositions du Virginia Code § 58.1-499 D sont clairs et ne laissent aucune marge d'appréciation au département pour appliquer le délai de prescription de trois ans pour demander un remboursement. En conséquence, bien que je comprenne la situation difficile des contribuables, le ministère a eu raison de refuser le crédit pour paiement excédentaire demandé dans la déclaration 2017 et d'effectuer l'ajustement correspondant dans la déclaration 2018. Étant donné que le solde de la dette due pour l'année fiscale 2018 a été payé par les contribuables, aucune autre mesure n'est nécessaire.
Les articles du code de Virginie, les bulletins fiscaux et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4445.B