Crédit : impôt payé à un autre État - Éligibilité
12 mars 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2018. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. Sur la base des informations reçues, le département a déterminé que le contribuable était un résident domicilié en Virginie mais qu'il avait droit à un crédit pour l'impôt payé à ***** (État A) et a établi une cotisation en conséquence. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il n'était pas résident de Virginie à l'adresse 2018 et qu'il n'avait pas de revenus provenant de Virginie.
DÉTERMINATION
Fiscalité des résidents de Virginia
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code auront la même signification que celle prévue dans le code des revenus internes (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. La conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes qui ne sont pas spécifiquement prévus dans le Code de Virginia. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable de Virginia (VTI) par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au chapitre 3 du titre 58.1 du Code de Virginia.
Il est bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus de ses résidents, même ceux gagnés en dehors de la juridiction fiscale. Dans l'affaire New York ex rel. Cohn v. Graves, 300 U.S. 308, 312-313, 57 S. Ct. 466, 467 (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué "qu'il est universellement reconnu que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale constitue un événement imposable". Ainsi, même si le contribuable n'avait pas de revenus provenant de Virginie, il aurait été soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie s'il avait été résident de Virginie.
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne est le lieu de résidence permanente de cette personne et le lieu où elle a l'intention de retourner même si elle réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver que son domicile en Virginia a été abandonné. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que le contribuable avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable explique qu'il a vécu et travaillé en Virginie jusqu'en décembre 2017, date à laquelle il a déménagé à ***** (État B) après avoir accepté un poste auprès d'un employeur de l'État B. Il a loué une résidence dans l'État B jusqu'en février 2018. Il explique qu'il est retourné brièvement en Virginie en mars 2018 et qu'il a ensuite déménagé dans l'État A après y avoir reçu une offre d'emploi. Il déclare avoir vécu et travaillé dans l'État A depuis lors. Pendant cette période, il a loué deux résidences et a ensuite acheté une résidence dans l'État A à l'adresse 2020. Il produit des déclarations de résident de l'État A depuis 2018.
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginie. Son épouse et ses enfants sont restés en Virginie et il leur rendait régulièrement visite. Il a conservé un permis de conduire de Virginie qui a été délivré à nouveau en août 2018 et renouvelé en janvier 2022. Il possédait deux véhicules immatriculés en Virginie. Il est inscrit sur les listes électorales de Virginie depuis 2007 et a voté en Virginie à 2020. En outre, le contribuable a continué à être copropriétaire d'une résidence en Virginie avec son épouse, où il séjournait lors de ses visites en Virginie. En outre, pendant la pandémie, le contribuable déclare qu'il a principalement télétravaillé depuis leur résidence de Virginia, bien qu'il ait continué à remplir des déclarations d'impôt sur le revenu auprès de l'État A.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire .............................. est délivrée à toute personne ne résidant pas en Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginia même si elle conserve un permis de conduire de la Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le fait qu'une personne possède un permis de conduire de Virginia est un facteur à prendre en considération, parmi d'autres facteurs possibles, dans une affaire de domicile donnée. Les non-résidents ne sont pas autorisés à détenir un permis de conduire en Virginia. Voir le Virginia Code § 46.2-323.1. Ils sont toutefois autorisés à continuer d'utiliser les licences délivrées par leur État ou leur pays d'origine. Voir le Virginia Code § 46.2-307. Aux fins du titre 46.2 du code de Virginie, le terme "non-résident" est généralement défini comme toute personne qui n'est pas domiciliée dans le Commonwealth. Voir le Virginia Code § 46.2-100. Ainsi, en général, une personne doit être résidente domiciliaire de la Virginia pour être titulaire d'un permis de conduire de la Virginia.
Les personnes qui ont résidé en Virginia pendant plus de six mois sont toutefois considérées comme des résidents aux fins de l'application de la plupart des dispositions du titre 46.2 du Code of Virginia, y compris les dispositions relatives au permis de conduire du titre 46.2, Chapitre 3 (Virginia Code § 46.2-300 et seq.). En outre, étant donné qu'une personne physiquement présente et résidant en Virginie depuis plus de six mois peut néanmoins rester résidente domiciliaire d'un autre État ou pays, il peut être nécessaire dans ce cas d'examiner des facteurs supplémentaires pour déterminer si une personne qui a obtenu un permis de conduire sur la base d'une présence physique et d'une résidence effective en Virginie avait également l'intention de devenir résidente domiciliaire de la Virginie. Toutefois, une fois qu'il est clair qu'une personne a établi sa résidence en Virginie, les renouvellements ultérieurs d'un permis de conduire de Virginie, même en cas d'absence de l'État, seront considérés comme une preuve très solide de l'intention de la personne de rester un résident domicilié en Virginie. En effet, le droit de l'individu à obtenir un permis de conduire de Virginie ne reposerait plus sur la durée de sa présence physique en Virginie en tant que résident effectif, mais plutôt sur l'implication que l'individu a l'intention de rester un résident domicilié en Virginie.
En ce qui concerne le droit de vote, l'article II, section 1 de la Constitution de Virginie stipule dans sa partie pertinente ce qui suit :
Lors des élections populaires, les conditions d'éligibilité sont les suivantes : Chaque électeur doit être citoyen des États-Unis, avoir dix-huit ans, remplir les conditions de résidence énoncées dans la présente section et être inscrit sur les listes électorales conformément au présent article.
Les conditions de résidence sont les suivantes : chaque électeur doit résider dans le Commonwealth et dans la circonscription où il vote. La résidence, aux fins de l'exercice du droit de vote, requiert à la fois le domicile et le lieu de séjour.
L'exigence de domicile et de lieu de résidence énoncée dans la Constitution de Virginia se reflète également dans la définition de "résidence" ou de "résident" utilisée dans les lois électorales de Virginia. Voir le Virginia Code § 24.2-101. Conformément au précédent établi par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Coopers Adm’r v. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917), le ministère considérera que le fait qu'une personne obtienne une inscription d'électeur en Virginie et vote activement en tant que résident de Virginie lors d'élections en Virginie constitue une preuve concluante que cette personne considérait la Virginie comme son domicile pendant la période où elle détenait et utilisait ces inscriptions.
Le contribuable explique qu'il a conservé son permis de conduire de Virginie parce qu'il ne conduisait pas dans l'État A et que les véhicules immatriculés en Virginie étaient conduits par son épouse et son enfant. Le contribuable explique également qu'il a renouvelé son permis de conduire en Virginia à l'adresse 2022 parce qu'il était en visite dans le pays lorsqu'il a perdu son permis. De même, il explique qu'il a voté en Virginie parce qu'il s'y trouvait à l'époque.
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que, dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginie, une "évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ". Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie.
Comme indiqué ci-dessus, un changement de domicile exige qu'une personne prouve deux éléments simultanément : 1) que la personne a abandonné l'ancien domicile et n'avait pas l'intention d'y retourner ; et 2) que la personne a établi un nouveau domicile, qui doit avoir été formé par une présence physique associée à l'intention d'y rester de façon permanente ou indéfinie. Le ministère s'attend à ce que les personnes qui souhaitent changer de domicile de manière permanente immatriculent leur véhicule, obtiennent un nouveau permis de conduire, s'inscrivent sur les listes électorales et accomplissent d'autres actes officiels indiquant leur intention de changer de domicile. Dans la mesure où de tels liens peuvent être conservés avec la Virginie, cela suggère que la personne n'était peut-être pas certaine d'avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie. S'il s'agit d'un changement de résidence permanent, il n'est pas nécessaire de conserver de tels liens avec l'ancien État.
Crédit d'impôt pour les impôts payés à un autre État
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginie pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement.
La loi de Virginia ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginie par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginie. En tant que résident effectif de l'État A et résident domicilié en Virginia, le contribuable aurait droit à un crédit sur son impôt sur le revenu en Virginia pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A dans la mesure permise par le Virginia Code § 58.1-332.
CONCLUSION
En l'espèce, les liens continus du contribuable avec la Virginie soulèvent des doutes importants quant à son intention d'abandonner son domicile en Virginie. En particulier, l'utilisation de l'inscription d'un électeur de Virginie pour voter et la réédition et le renouvellement de son permis de conduire de Virginie pendant la période où il ne résidait pas réellement en Virginie constituent des preuves significatives de l'intention de domiciliation. Le département a déclaré qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur unique n'est déterminant. Ainsi, les faits tels qu'ils existaient avant et après l'année fiscale en question peuvent être instructifs quant à l'intention d'un contribuable sur une période de temps plus large qui inclut cette année.
Après avoir examiné attentivement toutes les preuves fournies, j'estime que le contribuable n'a pas prouvé qu'il a abandonné son domicile en Virginie à partir de l'année d'imposition 2018. Il est donc resté assujetti à l'impôt sur le revenu en tant que résident domicilié en Virginie. Le contribuable pourra toutefois demander un crédit pour l'impôt sur le revenu qu'il a payé à l'État A.
L'évaluation en question a été réalisée sur la base des meilleures informations dont disposait le ministère, conformément au Virginia Code § 58.1-111. Le contribuable peut toutefois disposer d'informations qui représentent mieux son obligation fiscale en Virginia pour l'année d'imposition en question. Par conséquent, il doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie ( 2018 ) et demander un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A dans la mesure autorisée par le Virginia Code § 58.1-332. La déclaration doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box *****, Richmond, Virginia 23261, à l'attention de : *****. La déclaration sera examinée et traitée, et la cotisation sera ajustée si nécessaire. Si la déclaration n'est pas reçue dans le délai imparti, la cotisation sera ajustée sur la base des informations disponibles.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : (804) *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4525.X