Exemption : Église - Les exigences de la mission sont interprétées de manière stricte
12 décembre 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant de janvier 2020 à décembre 2022.
FAITS
Le contribuable, une entreprise de fabrication et d'installation d'enseignes située en Virginia, a fait l'objet d'un contrôle pour la période concernée. À la suite de cet audit, des taxes et des intérêts ont été établis pour des ventes non taxées de panneaux fabriqués. Le contribuable a introduit une demande de rectification en soutenant que l'entreprise agit en tant qu'entrepreneur consommateur et qu'elle n'est pas soumise à la taxe sur les ventes pour ses ventes de panneaux fabriqués. En outre, le contribuable soutient que deux des transactions effectuées au cours de la période d'audit l'ont été au profit d'églises.
DÉTERMINATION
Panneaux fabriqués
Le contribuable fait valoir que l'impôt n'est pas applicable aux frais de construction et d'installation d'une enseigne qui devient attachée à un bien immobilier et que l'entreprise qui construit et installe cette enseigne doit payer l'impôt sur tous les biens utilisés dans la construction et l'installation.
L'auditeur a évalué la taxe sur les ventes d'enseignes fabriquées parce qu'elles sont incluses dans la définition des "biens meubles corporels" en vertu du Virginia Code § 58.1-602.
Le contribuable cite le document public 96-133 (6/14/1996) et soutient que la définition du Virginia Code § 58.1-602 modifie simplement la classification de la propriété mais ne change pas la nature des signes qui deviennent une partie permanente de l'immobilier. Sur le site 2005, l'Assemblée générale de Virginia a modifié la loi, ce qui a eu pour effet de considérer les enseignes fabriquées comme des biens meubles corporels. Voir le résumé législatif 2005 publié en tant que P.D. 05-101 (6/30/2005). L'objectif de cette modification de la loi était de traiter une transaction portant sur la vente et l'installation d'une enseigne fabriquée comme une vente de biens meubles corporels, indépendamment du fait que l'enseigne puisse être attachée à un bien immobilier ou en faire partie. Voir P.D. 12-70 (5/03/2012). Par conséquent, un fabricant d'enseignes serait tenu de s'enregistrer pour la collecte et le versement de la taxe sur les ventes au détail sur la base du prix de vente des enseignes fabriquées vendues au détail. Les frais d'installation indiqués séparément sont exonérés de la taxe conformément au Virginia Code § 58.1-609.5 2.
En outre, le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410 A stipule que "sauf indication contraire, la loi considère chaque entrepreneur comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels fournis à l'entrepreneur ou par l'entrepreneur dans le cadre de la construction, de la reconstruction, de l'installation, de la réparation de biens immobiliers et de contrats similaires". [souligné par l'auteur]. Ce règlement implique que d'autres lois et règlements peuvent s'appliquer aux responsabilités et exigences d'une entreprise en matière de taxe sur les ventes et l'utilisation. La modification de la loi de Virginia et l'avertissement dans 23 VAC 10-210-410 répondent à l'intention du législateur concernant le traitement des fabricants d'enseignes aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Exemptions pour les églises
Dans sa demande de rectification, le contribuable soutient que les ventes d'enseignes manufacturées aux églises font "partie intégrante de la mission de l'église et ne sont pas soumises à l'impôt". Virginia Code § 58.1-609.10 16La loi sur l'impôt sur les ventes au détail et l'impôt sur l'utilisation prévoit, dans sa partie pertinente, que l'impôt sur les ventes au détail et l'impôt sur l'utilisation ne s'applique pas aux " biens meubles corporels achetés par les églises à but non lucratif... ". à l'usage (i) des services religieux d'une congrégation ou des membres d'une église réunis dans un même lieu et (ii) des bibliothèques, des bureaux, des salles de réunion ou de conseil ou d'autres salles des bâtiments publics de l'église utilisés pour l'accomplissement du travail de l'église et de ses ministères connexes, y compris les écoles maternelles, élémentaires et secondaires".
Les tribunaux de Virginia ont toujours considéré que les exonérations de la taxe doivent être interprétées de manière stricte et qu'en cas de doute, celui-ci doit être résolu en défaveur de la personne qui demande l'exonération. Voir Commonwealth v. Community Motor Bus Co., Inc, 214 Va. 155 (1973) et Golden Skillet Corp. v. Commonwealth, 214 Va. 276 (1972).
Dans l'affaire P.D. 20-168 (9/22/2020), le ministère a abordé la question de la vente d'enseignes manufacturées aux églises. L'arrêt conclut qu'une enseigne fabriquée n'est pas utilisée pour des services religieux ou pour l'accomplissement du travail de l'église. Voir également le titre 23 VAC 10-210-310.
De même, aucune preuve n'a été fournie pour indiquer que les panneaux vendus par le contribuable ont été utilisés lors de services religieux par une congrégation ou des membres de l'église lors de réunions ou dans des sanctuaires, des bibliothèques, des bureaux, des salles de réunion ou de conseil, ou d'autres salles dans les bâtiments publics de l'église où le travail de l'église et de ses ministères connexes a été effectué.
Les enseignes fabriquées ne correspondent pas au principe directeur selon lequel, pour qu'un achat effectué par une église soit exonéré d'impôt, il doit être lié à la réalisation du travail de l'église et de ses ministères connexes. Ainsi, les ventes du contribuable aux églises à but non lucratif ne peuvent bénéficier de l'exonération.
CONCLUSION
Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si la cotisation impayée est payée dans un délai de trente jours à compter de la date de la facture.
Dans sa demande de rectification, l'argument du contribuable selon lequel des certificats d'exemption en bonne et due forme pour la vente d'enseignes fabriquées à des églises ont été présentés au vérificateur au cours de l'examen de la vérification n'est pas pertinent.
En tant que négociant de Virginia, le contribuable est responsable de l'inspection des certificats d'exemption des clients au moment de la transaction. L'inspection en bonne et due forme porte sur l'exhaustivité du document et sur la vérification que les articles vendus aux clients sont conformes au libellé exact du certificat. La vente d'enseignes manufacturées aux églises ne répond pas à ces normes dans le cas présent.
Le contribuable fait valoir qu'aucune annonce publique n'a été faite concernant la modification par l'Assemblée générale du traitement réservé par Virginia aux enseignes manufacturées. Comme indiqué précédemment, le ministère a annoncé publiquement la modification de la loi dans son résumé législatif ( 2005 ). En outre, le département met à la disposition de tous les contribuables des ressources concernant les modifications apportées à la législation et à la réglementation, toutes disponibles sur le site web du département. Il incombe au contribuable de se tenir au courant de toutes les modifications apportées au Virginia Code et aux règlements susceptibles d'avoir une incidence sur ses responsabilités fiscales.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale et des affaires juridiques, division de l'arbitrage fiscal et de la résolution, à l'adresse ***** ou *****@tax.virginia.gov.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie