22 septembre 2020
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez le réexamen de la lettre de détermination du ministère publiée sous la forme du document public 19-40 (4/25/19) pour la période allant du mois de mai 2012 au mois de juin 2015. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable vend et entretient des panneaux manufacturés en Virginie et dans plus de 20 autres États. Le contribuable a été contrôlé pour la période allant de mai 2012 à juin 2015 et a fait l'objet d'un avis d'imposition sur les ventes de la part du ministère. Le contribuable a fait appel de l'évaluation et a demandé que certaines transactions de vente incluses dans le contrôle soient supprimées. Une lettre de détermination a été envoyée au contribuable le 25, 2019, dans laquelle la cotisation a été maintenue parce que les informations fournies dans le cadre de l'appel étaient insuffisantes pour justifier le retrait des transactions de l'audit.
Avec son réexamen, le contribuable fournit des documents à des fins d'examen. Le contribuable soutient que le recours initial déposé auprès du département comprenait plus de sept pages de documentation pour justifier le retrait des transactions contestées de l'audit. Le contribuable se demande comment le recours peut être rejeté si ces documents ont été égarés par le département. Le contribuable soutient que le département n'a pas demandé de documentation supplémentaire au cours de la procédure d'appel, comme indiqué dans la lettre de détermination. Sur la base de ces affirmations et du temps nécessaire à l'examen de l'appel, le contribuable soutient qu'il convient d'accorder un allègement.
DÉTERMINATION
Documentation complémentaire
Le recours initial déposé par le contribuable comprenait une liste des factures contestées par le contribuable et des copies des avis d'imposition délivrés au contribuable pour la période d'audit en question. L'analyste du département chargé de l'appel a envoyé une lettre au contribuable, datée de décembre 9, 2015, demandant que la documentation étayant les affirmations du contribuable soit fournie conformément au titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-20-165 D 3 a. En réponse à la demande du département, le contribuable a fourni une autre copie du document énumérant les factures en cause. Le contribuable n'a toutefois pas fourni de documents à l'appui de ses affirmations, comme cela lui avait été demandé. Nonobstant ce qui précède, les factures supplémentaires fournies avec le réexamen du contribuable ont été examinées et sont prises en compte dans la présente décision.
Facture 4015
Exemption pour les églises
Le contribuable soutient que la transaction en question n'est pas soumise à l'impôt parce que la vente a été faite à une église. Le contribuable fournit une copie de la facture en question. La transaction a été jugée imposable lors du contrôle parce que le contribuable n'a pas fourni de certificat d'exemption ou de lettre d'absence de but lucratif du client (l'église) délivrée par le ministère pendant la durée du contrôle. De même, le contribuable n'a pas joint à son réexamen un certificat d'exonération ou une lettre de nonprofit délivrée par le département.
Virginia Code § 58.1-609.10 16 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux :
Les biens meubles corporels achetés par les églises à but non lucratif qui sont exonérées d'impôts en vertu de l'article 501(c)(3) de l'Internal Revenue Code, ou dont les biens immobiliers sont exonérés d'impôts locaux conformément aux dispositions de l'article 58.1-3606, pour une utilisation (i) dans le cadre de services religieux par une congrégation ou des membres de l'église se réunissant dans un même lieu et (ii) dans les bibliothèques, les bureaux, les salles de réunion ou de conseil ou d'autres salles dans les bâtiments publics de l'église utilisés pour mener à bien le travail de l'église et de ses ministères connexes, y compris les écoles maternelles, élémentaires et secondaires. L'exemption pour ces églises comprend également les baptistères, les bulletins, les programmes, les journaux et les lettres d'information qui ne contiennent pas de publicité payée et qui sont utilisés dans le cadre des activités de l'église, les cadeaux, y compris la nourriture distribuée à l'extérieur du bâtiment public de l'église, la nourriture, les articles de service jetables, les fournitures de nettoyage et le matériel pédagogique utilisés dans le cadre de l'exploitation de camps ou de centres de conférence par l'église ou une organisation composée d'églises qui sont exemptées en vertu de la présente sous-section et qui sont utilisés dans le cadre des activités de l'église ou des églises ; les matériaux de construction installés par l'Église et pour lesquels l'Église ne passe pas de contrat avec une personne ou une entité pour leur installation, dans les bâtiments publics de l'Église utilisés dans le cadre des activités de l'Église et de ses ministères connexes, y compris, mais sans s'y limiter, les services de culte, les salles administratives et les écoles maternelles, élémentaires et secondaires.
Le titre 23 VAC 10-210-310 D prévoit que les achats de biens meubles corporels peuvent être exonérés de la taxe "pour être utilisés dans le cadre de services religieux et dans les bâtiments publics de l'église pour mener à bien le travail de l'église et de ses ministères connexes".
Le titre 23 VAC 10-210-310 A stipule que "l'accomplissement du travail de l'église et de ses ministères connexes signifie s'engager dans des activités qui communiquent ou diffusent les enseignements et les pratiques religieuses d'une église".
Le titre 23 VAC 10-210-310 E prévoit que :
Les biens meubles corporels achetés par une église sont généralement imposables lorsqu'ils (i) ne sont pas utilisés dans le cadre de services religieux par une congrégation ou des membres de l'église se réunissant dans un même lieu ; (ii) ne sont pas utilisés dans des sanctuaires, des bibliothèques, des bureaux, des salles de réunion ou de conseil, ou d'autres salles dans les bâtiments publics de l'église utilisés pour mener à bien le travail de l'église et ses ministères connexes ; ou (iii) sont utilisés par des entités juridiques ou commerciales distinctes qui peuvent être associées à l'église.
D'après les informations fournies, la transaction en question concerne la vente d'une enseigne à une église. La transaction comprend également des frais d'installation et d'obtention du permis. La facture en question n'inclut pas la taxe de vente de Virginie. Conformément à la jurisprudence citée, l'opération en cause ne peut bénéficier de l'exonération accordée aux églises sans but lucratif. L'enseigne n'est pas utilisée pour des services religieux tels que prévus par la loi, et elle n'est pas utilisée pour effectuer le travail de l'église tel que prévu par le règlement. Par conséquent, le prix du panneau est soumis à la taxe sur les ventes et a été correctement inclus dans l'audit.
Certificat d'exemption
Virginia Code § 58.1-623 A prévoit que :
Toutes les ventes ou locations sont soumises à la taxe jusqu'à ce que le contraire soit établi. La charge de la preuve que la vente, la distribution, la location ou l'entreposage d'un bien meuble corporel n'est pas imposable incombe au négociant , à moins qu'il n'obtienne du contribuable un certificat attestant que le bien est exonéré en vertu du présent chapitre. (souligné par l'auteur).
Le titre 23 VAC 10-210-280 B stipule que
L'utilisation légitime des certificats d'exemption est essentielle. Toutes les personnes concernées doivent faire preuve d'une prudence et d'un discernement raisonnables pour éviter de donner ou de recevoir des certificats d'exonération faux, frauduleux ou de mauvaise foi. Un certificat d'exemption ne peut pas être utilisé pour acheter en franchise de taxe un bien meuble corporel qui n'est pas couvert par le libellé exact du certificat.
Toutes les ventes au détail effectuées par le contribuable sont soumises à la taxe, à moins que le contribuable n'accepte un certificat de son client attestant que le bien est exonéré en vertu des lois de Virginie sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation. En règle générale, pour pouvoir effectuer une vente exonérée à un client, le contribuable doit recevoir un certificat d'exonération valide et dûment signé par le client. Le contribuable doit également conserver tous les certificats d'exonération utilisés pour justifier les ventes exonérées.
Dans ce cas, pour que l'exemption pour les églises s'applique, la vente doit répondre à l'un des critères énumérés dans le Virginia Code § 58.1-609.10 16. En outre, l'église devra fournir au contribuable un formulaire ST-13A dûment signé. Conformément au Virginia Code § 58.1-623 A, si l'église avait fourni le formulaire ST-13A requis, le contribuable aurait pu faire preuve de prudence et de discernement en lisant le certificat et en déterminant que la vente de l'enseigne ne répondait pas au libellé exact du certificat, c' est-à-dire aux critères de la loi d'exemption.
Travail et services
Le Virginia Code § 58.1-602 définit le prix de vente comme suit :
Le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris les services qui font partie de la vente, évalués en argent, qu'ils soient payés en argent ou autrement, et comprend tout montant pour lequel un crédit est accordé à l'acheteur, au consommateur ou au locataire par le concessionnaire, sans aucune déduction au titre du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense que ce soit.
Virginia Code § 58.1-609.5 2 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à "un montant facturé séparément pour le travail ou les services rendus lors de l'installation, de l'application, du remodelage ou de la réparation d'un bien vendu ou loué".
La transaction en question comprenait des frais d'installation et d'obtention d'un permis. Conformément au Virginia Code § 58.1-609.5 2En outre, la taxe d'installation mentionnée séparément n'est pas soumise à la taxe sur les ventes et n'est pas incluse dans l'évaluation en question. Conformément à la définition du prix de vente figurant dans le Virginia Code § 58.1-602, les frais liés à l'obtention d'un permis sont soumis à la taxe sur les ventes et sont correctement inclus dans l'évaluation en question.
Factures 4059, 4061, 4083, 4085 et 4086
Le contribuable soutient que les factures en question concernent des panneaux publicitaires, comme le prévoit le Virginia Code § 58.1-609.6. 5et les transactions en question ne sont pas soumises à la taxe sur les ventes. Le contribuable joint à son réexamen des factures et un contrat de location de panneaux d'affichage - contrats de publicité extérieure, à l'appui de sa thèse.
Lors d'une discussion avec l'analyste du département, le contribuable a déclaré que les poteaux et les panneaux de ses panneaux d'affichage sont érigés sur un terrain qu'il loue au propriétaire. En outre, le client fournit l'idée publicitaire qui est placée sur le panneau d'affichage, et le contribuable crée l'affichage en vinyle ou numérique sur la base du contenu fourni par le client. L'auditeur a constaté que la location du panneau d'affichage n'est pas considérée comme de la publicité parce que le contribuable n'exerce pas d'activité publicitaire au sens du titre 23 VAC 10-210-40 et du titre 23 VAC 10-210-41.
Virginia Code § 58.1-609.6 5 prévoit que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à la "publicité telle que définie au § 58.1-602."
Le Virginia Code § 58.1-602 définit la publicité comme suit :
La planification, la création ou le placement de publicité dans les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, la radiodiffusion et d'autres médias, y compris, sans s'y limiter, la fourniture d'un concept, la rédaction, la conception graphique, l'art mécanique, la photographie et la supervision de la production. Toute personne qui fait de la publicité au sens de la présente section est considérée comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels achetés pour être utilisés dans cette publicité.
Le titre 23 VAC 10-210-41 A prévoit que :
La taxe ne s'applique pas aux frais facturés par une entreprise de publicité pour des services professionnels de planification, de création ou de placement de publicité dans les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, le publipostage, la radio, la télévision ou d'autres médias, indépendamment de la manière dont ces frais sont calculés par l'entreprise de publicité et du fait que cette entreprise place effectivement ou non la publicité dans les médias.
Sur la base de l'examen des informations fournies par le contribuable, j'estime que ce dernier place la publicité de ses clients sur ses panneaux d'affichage, comme le prévoient la loi et le règlement cités. En conséquence, j'estime que les frais en question correspondent à de la publicité telle que définie ci-dessus et que l'exemption de publicité s'applique aux transactions en question. Les transactions seront retirées de l'audit et l'évaluation de l'audit sera révisée.
Les informations relatives à l'exemption de publicité figurant dans l'étude sur les dépenses du ministère, publiée en décembre sur le site 1991, étayent cette conclusion. L'étude sur les dépenses indique qu'une interprétation de la loi sur la taxe sur les ventes et l'utilisation en ce qui concerne les agences de publicité fait partie de la réglementation sur la taxe sur les ventes et l'utilisation depuis 1966. Avant 1986, la réglementation du ministère en matière de publicité exemptait la publicité préparée et placée dans les médias par une agence de publicité. Toutefois, à l'adresse 1986, l'Assemblée générale de Virginie a adopté une loi qui exonère de la taxe sur les ventes et l'utilisation les frais liés à la publicité placée dans les médias. Le Virginia Tax Bulletin 86-12 (7/1/1986) stipule, dans sa partie pertinente, qu'"à compter de juillet 1, 1986, la taxe sur les ventes et l'utilisation ne s'appliquera pas aux frais de publicité qui sont définis comme la planification, la création ou le placement de publicité dans les journaux, les magazines, les panneaux d'affichage, la radiodiffusion et d'autres médias...." (souligné par l'auteur).
Factures restantes
Les factures 2577, 2562, 2571, 2564 et 2585 ont également été contestées par le contribuable. Ces factures resteront dans l'audit parce que le contribuable n'a pas fourni de documentation pour justifier la suppression de ces transactions. La facture 4065 évaluée lors de l'audit n'est pas contestée par le contribuable.
CONCLUSION
L'audit sera renvoyé à l'équipe d'audit sur le terrain concernée afin qu'elle procède aux révisions conformément à cette décision. Une fois les révisions terminées, un rapport d'audit révisé sera remis au contribuable. En outre, une facture révisée, avec les intérêts courus, sera envoyée au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu à condition que la cotisation impayée soit payée dans les 60 jours suivant la date de la facture. Le contribuable doit verser le paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attn : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attn : *****, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les bulletins fiscaux cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules and Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/2086.p