14 novembre 2024
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des sociétés émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux se terminant le décembre 31, 2018, jusqu'au décembre 31, 2020. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.
FAITS
Le contribuable et ses sociétés affiliées ont déposé des déclarations combinées d'impôt sur le revenu des sociétés en Virginia pour les années d'imposition en cause. Pour chaque année d'imposition, le contribuable n'a déclaré aucune dette au titre de l'impôt sur les sociétés sur une base combinée. En outre, plusieurs entités intermédiaires (PTE), qui étaient 100% détenues par des sociétés faisant partie du groupe affilié du contribuable en Virginia et traitées comme des entités ignorées aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, ont versé l'impôt minimum sur les sociétés de télécommunications. Pour calculer l'impôt minimum dû, le contribuable a comparé l'impôt minimum de chaque PTE à l'impôt sur les sociétés dont elle était redevable, comme si elle déclarait ses revenus sur la base d'une société distincte. Si l'impôt minimum est plus élevé, le contribuable paie la différence entre l'impôt minimum et l'impôt distinct sur le revenu des sociétés. Si l'impôt minimum est inférieur, le contribuable a payé zéro comme indiqué dans la déclaration d'impôt sur le revenu combinée.
Après examen, le département a déterminé que l'impôt minimum aurait dû être comparé à l'impôt sur le revenu des sociétés combiné du contribuable et de ses sociétés affiliées. En conséquence, le département a imposé au contribuable le montant total de l'impôt minimum calculé pour chaque année d'imposition et pour chacune des entités intermédiaires en cause. Le contribuable a déposé une demande de rectification, soutenant que les règlements du ministère exigent que l'impôt minimum d'une société de télécommunications sans personnalité morale soit comparé uniquement à l'impôt sur le revenu dû par cette entité, calculé comme s'il s'agissait d'une société. En outre, le contribuable soutient que l'impôt minimum ne peut être appliqué aux recettes brutes attribuables à la fourniture d'un accès à l'internet en vertu de l'Internet Tax Freedom Act (la "loi"), codifiée au titre 47 U.S.C. § 151 note.
Dans sa demande, le contribuable a également fait valoir que le département avait mal calculé l'impôt minimum en ce qui concerne trois des entités intermédiaires. Le vérificateur a corrigé l'erreur relative à la combinaison des recettes brutes pour deux des PTE, et le contribuable a accepté de contacter la State Corporation Commission (SCC), qui certifie les recettes brutes des télécommunications au Département, concernant l'erreur présumée dans les recettes brutes déclarées de la troisième PTE. La présente décision n'abordera donc pas ces questions.
DÉTERMINATION
Calcul de l'impôt minimum à payer
Virginia Code § 58.1-400.1 A prévoit qu'une entreprise de télécommunications est soumise à un impôt minimum, en lieu et place de l'impôt sur les sociétés, sur la base de ses recettes brutes pour l'année civile qui se termine au cours de l'année d'imposition, si l'impôt sur les sociétés est inférieur à l'impôt minimum. Les entreprises de télécommunications qui sont considérées comme des entités intermédiaires aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu sont également soumises à l'impôt minimum.
En vertu du titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-120-89 A, aux fins de la détermination de l'impôt minimum, une entreprise de télécommunications qui n'est pas une société sera réputée avoir payé l'impôt sur les sociétés dans la mesure où ses revenus sont soumis à l'impôt sur les revenus de Virginia au niveau de l'entité ou entre les mains de son partenaire ou d'une autre personne pour laquelle les revenus conservent leur caractère. Si les revenus de l'entreprise de télécommunications non constituée en société sont ainsi réputés être soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia, l'impôt minimum à payer est comparé à l'impôt sur le revenu à payer par l'entité, calculé comme s'il s'agissait d'une société. Voir le titre 23 VAC 10-120-89 B. Si l'impôt minimum dépasse l'impôt sur le revenu de l'entité calculé comme s'il s'agissait d'une société, l'entité doit payer la différence entre l'impôt minimum et l'impôt sur le revenu des sociétés. Si l'impôt sur les sociétés est supérieur à l'impôt minimum, l'entité n'est pas tenue de payer l'impôt minimum.
Le titre 23 VAC 10-120-86 traite de l'application de l'impôt minimum aux sociétés affiliées. Elle prévoit que, lorsque des sociétés affiliées déposent une déclaration consolidée ou combinée, l'impôt sur le revenu distinct dû par l'entreprise de télécommunications doit être comparé à l'impôt total dû indiqué dans la déclaration consolidée ou combinée. Le montant le moins élevé est considéré comme l'impôt sur le revenu à payer par l'entreprise de télécommunications.
Dans le document public 19-124 (11/15/2019), le ministère a conclu que l'impôt minimum d'une entreprise de télécommunications non constituée en société doit être comparé au montant le moins élevé entre sa responsabilité distincte calculée comme s'il s'agissait d'une société et sa part de la responsabilité fiscale combinée du groupe affilié dont elle serait membre s'il s'agissait d'une société.
Le contribuable soutient que le raisonnement du ministère dans l'affaire P.D. 19-124 était erroné. Le contribuable soutient que les instructions du formulaire 500T et les exemples du titre 23 VAC 10-120-89 B indiquent clairement que la responsabilité distincte de l'entreprise de télécommunications non constituée en société n'est pas déterminée en tenant compte des revenus de ses propriétaires constitués en société. Toutefois, ni les instructions du formulaire ni les exemples ne traitent de la situation où la société propriétaire est membre d'un groupe affilié qui dépose une déclaration combinée ou consolidée. En outre, les informations fournies dans les instructions et réglementations relatives aux déclarations d'impôts de la Virginie ont pour but de fournir des conseils utiles aux contribuables. Il n'a pas pour but de fournir une explication détaillée de chaque disposition ou nuance de la législation fiscale de la Virginie. Voir P.D. 13-149 (7/31/2013).
Le titre 23 VAC 10-120-89 B exige que l'impôt sur le revenu à payer qui est comparé à l'impôt minimum à payer par les entreprises de télécommunications qui ne sont pas des sociétés soit " .... calculée comme s'il s'agissait d'une société". [souligné par l'auteur]. Cette disposition est similaire à celle du titre 23 VAC 10-120-86 B 1, qui impose à chaque société incluse dans une déclaration combinée ou consolidée de recalculer son impôt comme s'il s'agissait d'une entité distincte.
Conformément au titre 23 VAC 10-120-86 A, les exigences prévues par le Virginia Code § 58.1-442 et le titre 23 VAC 10-120-320 et seq. s'appliquent au statut fiscal des sociétés affiliées qui sont des entreprises de télécommunications. Le titre 23 VAC 10-120-320 B exige que les membres d'un groupe de sociétés affiliées se conforment au choix du groupe affilié de déposer leurs déclarations sur une base consolidée ou combinée. Si les entités intermédiaires avaient été des sociétés, elles auraient dû être incluses dans la déclaration d'impôt sur le revenu combinée de Virginie déposée par le contribuable.
En tant que société distincte, une entreprise de télécommunications paierait l'impôt sur le revenu ou l'impôt minimum, selon le montant le plus élevé, mais jamais les deux. En tant que membre d'un groupe affilié déposant une déclaration combinée en Virginie, une entreprise de télécommunications ne paierait que la différence entre l'impôt minimum distinct et sa part de l'impôt sur le revenu combiné.
La raison pour laquelle une entreprise de télécommunications sans personnalité morale doit comparer son impôt minimum à son impôt sur le revenu calculé comme si elle était une société, conformément au titre 23 VAC 10-120-89 B, est d'éviter de percevoir à la fois l'impôt minimum auprès de la PTE de télécommunications et un impôt sur le revenu auprès du propriétaire de la PTE provenant des revenus gagnés par la PTE. Pour ce faire, le règlement veille à ce que le montant total payé par les deux entités soit égal au montant qui serait payé par une entreprise de télécommunications distincte. Si l'impôt sur le revenu distinct des entités intermédiaires n'était pas comparé à l'impôt sur le revenu figurant dans la déclaration combinée calculée comme s'il s'agissait de sociétés, le contribuable et les entités intermédiaires ne paieraient pas d'impôt sur le revenu, en raison des pertes du groupe, et ne paieraient qu'un faible pourcentage de l'impôt minimum complet. Cela est contraire à l'intention de l'Assemblée générale d'imposer une taxe minimale aux entités qui exercent une activité dans le domaine des télécommunications.
Loi sur la liberté fiscale en matière d'Internet
Taxe sur l'accès à Internet
La loi interdit à un État ou à une subdivision politique de celui-ci d'imposer des taxes sur l'accès à l'internet. Voir 47 U.S.C. § 151 note § 1101(a)(1). En vertu de 47 U.S.C. § 151 note § 1105(8)(A), le terme "taxe" est défini comme suit :
(i) toute charge imposée par une entité gouvernementale dans le but de générer des revenus à des fins gouvernementales et qui n'est pas une taxe imposée pour un privilège, un service ou un avantage spécifique conféré ; ou (ii) l'imposition à un vendeur d'une obligation de collecter et de remettre à une entité gouvernementale toute taxe sur les ventes ou l'utilisation imposée à un acheteur par une entité gouvernementale.
Une "taxe sur l'accès à Internet" est définie comme "une taxe sur l'accès à Internet, que cette taxe soit imposée à un fournisseur d'accès à Internet ou à un acheteur d'accès à Internet et quelle que soit la terminologie utilisée pour décrire la taxe". 47 U.S.C. § 151 note § 1105(10)(A). La loi prévoit une exception générale selon laquelle l'expression "taxe sur l'accès à l'internet" ne comprend pas une taxe prélevée ou mesurée sur le revenu net, le capital social, la valeur nette ou la valeur de la propriété. Voir 47 U.S.C. § 151 note § 1105(10)(B).
L'impôt minimum sur les télécommunications est prélevé sur les recettes brutes, et non sur le revenu net, et le ministère convient donc qu'il ne peut pas être imposé sur les recettes brutes provenant de l'accès à Internet. Cette décision est cohérente avec la décision du ministère selon laquelle l'impôt local sur les entreprises, les professions libérales et les licences professionnelles (BPOL) imposé sur les recettes brutes est également interdit, sous réserve des dispositions de la loi relatives aux droits acquis. Voir P.D. 17-94 (6/9/2017). Voir également Coxcom, LLC v. Fairfax County, 875 S.E.2d 75 (2022).
Bien que le ministère reconnaisse que l'impôt minimum sur les télécommunications ne peut être imposé sur les recettes brutes provenant des frais d'accès à Internet, cette décision ne s'applique pas aux revenus assujettis à l'impôt sur les sociétés. Par exemple, si l'exclusion des recettes brutes de l'accès à l'internet ramène l'impôt minimum d'un contribuable à un niveau inférieur à celui de l'impôt sur les sociétés, le contribuable reste redevable de l'intégralité de l'impôt sur les sociétés sans réduction pour les revenus des services d'accès à l'internet.
Dispositions relatives aux droits acquis
Une taxe sur l'accès à l'internet est autorisée, au titre des droits acquis, si elle a été généralement imposée et effectivement appliquée avant le mois d'octobre 1, 1998. 47 U.S.C. § 51 note § 1104(a)(1) prévoit :
En général. - La section 1101(a) ne s'applique pas à une taxe sur l'accès à l'internet qui a été généralement imposée et effectivement appliquée avant le mois d'octobre 1, 1998, si, avant cette date -
A. l'impôt était autorisé par la loi ; et
B. soit -
(i) un fournisseur de services d'accès à l'Internet avait une possibilité raisonnable de savoir, en vertu d'une règle ou d'une autre proclamation publique faite par l'agence administrative appropriée de l'État ou de sa subdivision politique, que cette agence a interprété et appliqué cette taxe aux services d'accès à l'Internet ; ou
(ii) qu'un État ou une de ses subdivisions politiques a généralement perçu cette taxe sur les frais d'accès à l'Internet.
L'impôt minimum de Virginie sur les télécommunications a été promulgué pour la première fois à l'adresse 1988 et s'applique généralement à l'ensemble des recettes brutes d'un contribuable. En tant que telle, la taxe était autorisée par la loi à l'époque. La taxe était également généralement perçue sur les frais d'accès à l'internet avant le mois d'octobre 1, 1998. Cette clause de grand-père a toutefois pris fin après le mois de juin 30, 2020. Voir 47 U.S.C. § 51 note § 1104(a)(2)(A).
CONCLUSION
Pour les raisons exposées ci-dessus, même si les entités intermédiaires étaient des entités non considérées, elles doivent se conformer au choix effectué par le groupe affilié du contribuable aux fins de la détermination de leur impôt minimum. Ainsi, pour calculer l'impôt sur le revenu de chaque PTE comme s'il s'agissait d'une société, il doit être traité comme une société affiliée du groupe combiné. Par conséquent, l'impôt minimum distinct des entités intermédiaires a été correctement comparé à l'impôt sur le revenu combiné du groupe et l'impôt minimum supplémentaire établi pour les années d'imposition 2018 à 2020 est maintenu, sous réserve d'un ajustement comme indiqué ci-dessous.
Le ministère convient que la loi l'empêche généralement de percevoir l'impôt minimum sur les recettes brutes attribuables aux services d'accès à l'internet. Le ministère conclut également, cependant, que l'impôt minimum sur les télécommunications bénéficiait de droits acquis en vertu de la loi jusqu'au mois de juin 30, 2020. Le vérificateur a donc correctement inclus les recettes brutes des entités intermédiaires provenant des services d'accès à l'internet dans la mesure des recettes brutes imposables pour les années d'imposition 2018 et 2019. Étant donné que la disposition relative aux droits acquis a pris fin en juin 30, 2020, et que la SCC n'est pas en mesure d'ajuster les recettes déclarées au ministère pour tenir compte de la loi aux fins de l'impôt minimum sur les sociétés de télécommunications, il est demandé au contribuable de fournir à l'auditeur une comptabilité des recettes d'accès à Internet reçues après juin 30, 2020, dans un délai de 60 jours. L'auditeur examinera les informations fournies, demandera des informations supplémentaires si nécessaire et ajustera l'évaluation 2020 le cas échéant. Si le contribuable ne fournit pas les informations demandées dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte.
Le contribuable recevra prochainement des factures actualisées pour les années d'imposition 2018 et 2019. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 30 jours suivant les dates de facturation afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires et d'éventuelles actions de recouvrement. Une facture actualisée pour l'exercice fiscal 2020 sera émise une fois que la procédure d'examen complémentaire concernant cet exercice fiscal sera achevée.
Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale, *****, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie
AR/4448.X