15 novembre 2019
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt minimum de Virginia sur les télécommunications payé par ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012. Vous demandez également la rectification de l'avis d'imposition de l'impôt minimum sur les télécommunications émis à l'encontre du contribuable pour l'exercice fiscal clôturé le 31, 2014. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
FAITS
Le contribuable était une société à responsabilité limitée à un seul membre 100% détenue par ***** (la "société") et était considérée comme une entité ignorée aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. En tant qu'entreprise de télécommunications, le contribuable était soumis à l'impôt minimum de Virginia sur les entreprises de télécommunications (déclaration de revenus pour les années fiscales 2012 et 2014 ).
Le contribuable a déposé une déclaration d'une société de télécommunications sans personnalité morale (la "déclaration sans personnalité morale") et une déclaration d'impôt minimum d'une société de télécommunications (la "déclaration d'impôt minimum") pour l'année d'imposition 2012 qui comparait l'impôt minimum à l'impôt sur le revenu des sociétés combiné de la société et de ses sociétés affiliées. La déclaration combinée faisant état d'une perte, l'impôt minimum a été déclaré comme étant la différence entre l'impôt minimum et zéro, et le contribuable a déclaré et payé un impôt minimum. Le contribuable a par la suite déposé des déclarations rectificatives d'impôt sur le revenu des personnes physiques et d'impôt minimum qui comparaient l'impôt minimum du contribuable à l'impôt sur le revenu des personnes morales, comme s'il avait déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes morales sur une base distincte.
Toutefois, pour l'année d'imposition 2014, le contribuable a déposé des déclarations d'impôt sur le revenu des non-sociétés et d'impôt minimum qui comparaient l'impôt minimum à son impôt sur le revenu des sociétés comme s'il avait déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des sociétés sur une base distincte. L'impôt sur le revenu étant supérieur à l'impôt minimum, le contribuable n'a pas déclaré d'impôt minimum.
Le vérificateur du ministère a examiné les déclarations d'impôt sur le revenu des sociétés et d'impôt minimum et a déterminé que l'impôt minimum devait être comparé à l'impôt sur le revenu des sociétés combiné de la société et de ses filiales. Il a donc rejeté la demande de remboursement pour l'exercice fiscal 2012 et a établi une cotisation d'impôt minimum pour l'exercice fiscal 2014. Le contribuable a introduit un recours, soutenant que le règlement exige que l'impôt minimum d'une entité pass-through ne soit comparé qu'à l'impôt sur le revenu dû par cette entité si elle était considérée comme une société.
DÉTERMINATION
Virginia Code § 58.1-400.1 A prévoit qu'une entreprise de télécommunications est soumise à un impôt minimum, en lieu et place de l'impôt sur le revenu, sur la base de ses recettes brutes pour l'année civile qui se termine au cours de l'année imposable, si l'impôt sur le revenu des sociétés est inférieur à l'impôt minimum. Les entreprises de télécommunications qui sont considérées comme des entités intermédiaires (pass-through entities) aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu sont également soumises à l'impôt minimum.
En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-89 A, les entreprises de télécommunications qui ne sont pas des sociétés seront réputées avoir payé l'impôt sur les sociétés aux fins du calcul de l'impôt minimum. Si les revenus de l'entreprise de télécommunications non constituée en société sont réputés être soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia, l'impôt minimum à payer est comparé à l'impôt sur le revenu à payer par l'entité, calculé comme s'il s'agissait d'une société. Voir le titre 23 VAC 10-120-89 B. Si l'impôt minimum dépasse l'impôt sur le revenu de l'entité calculé comme s'il s'agissait d'une société, l'entité doit payer la différence entre l'impôt minimum et l'impôt sur le revenu des sociétés. Si l'impôt sur les sociétés est supérieur à l'impôt minimum, l'entité n'est pas tenue de payer l'impôt minimum.
Le titre 23 VAC 10-120-86 traite de l'application de l'impôt minimum des sociétés affiliées. Il prévoit que lorsque des sociétés affiliées déposent une déclaration consolidée ou combinée, l'impôt sur le revenu distinct dû par l'entreprise de télécommunications est comparé à l'impôt total dû indiqué dans la déclaration consolidée ou combinée. Le montant le moins élevé est réputé être la dette fiscale de l'entreprise de télécommunication.
Les deux Virginia Code §§ 58.1-400.1 et 58.1-390.2 stipulent que l'impôt minimum sur les entreprises de télécommunications est une obligation pour une entreprise de télécommunications sans personnalité morale, indépendamment de son statut d'entité ignorée aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Bien que le montant de l'impôt puisse être affecté par les revenus gagnés et les impôts payés par les sociétés affiliées, l'impôt minimum est toujours une obligation pour l'entreprise de télécommunications qui n'est pas une société.
Dans ce cas, si l'on compare l'impôt minimum du contribuable à l'impôt sur le revenu qu'il doit payer comme s'il était une société, l'impôt sur le revenu des sociétés dépasse l'impôt minimum et aucun impôt minimum n'est dû. Ainsi, l'impôt minimum serait remboursé. Si l'impôt minimum du contribuable était comparé à la dette fiscale combinée de la société et de ses sociétés affiliées, l'impôt minimum dépasserait la dette fiscale combinée parce que la société et ses sociétés affiliées ont enregistré une perte.
Le contribuable soutient que la réglementation relative aux sociétés affiliées ne s'applique qu'aux sociétés de capitaux. En particulier, parce que le titre 23 VAC 10-120-86 B 1 prévoit que "chaque société incluse dans la déclaration consolidée ou combinée doit recalculer sa dette fiscale comme s'il s'agissait d'une déclaration séparée", le contribuable affirme que le règlement s'adresse spécifiquement aux sociétés, plutôt qu'aux entreprises de télécommunications non constituées en sociétés. En outre, le contribuable fait valoir que les instructions relatives à l'impôt minimum et aux déclarations des non-sociétés reflètent le libellé des règlements.
Les informations fournies dans les instructions relatives à la déclaration d'impôt de Virginia ont pour but de fournir des conseils utiles aux contribuables. Il n'a pas pour but de fournir une explication détaillée de chaque disposition ou nuance de la législation fiscale de Virginia. Voir document public (D.P.) 13-149 (7/31/2013).
Le titre 23 VAC 10-120-89 B exige que l'impôt sur le revenu à payer qui est comparé à l'impôt minimum à payer par les entreprises de télécommunications qui ne sont pas des sociétés soit " .... calculée comme s'il s'agissait d'une société". [Cette disposition est similaire à celle du titre 23 VAC 10-120-86 B 1, qui exige que chaque société incluse dans une déclaration combinée ou consolidée recalcule son impôt comme s'il s'agissait d'une entité distincte.
Conformément au titre 23 VAC 10-120-86 A, les exigences prévues par le Virginia Code § 58.1-442 et le titre 23 VAC 10-120-320 et seq. s'appliquent au statut fiscal des sociétés affiliées qui sont des entreprises de télécommunications. Le titre 23 VAC 10-120-320 B exige que les membres d'un groupe de sociétés affiliées se conforment au choix du groupe affilié de déposer leurs déclarations sur une base consolidée ou combinée. Si le contribuable avait été une société, il aurait dû être inclus dans la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia déposée par la société. Ni le contribuable ni la société n'ont déposé de déclaration d'impôt sur le revenu distincte en Virginia. Ainsi, le contribuable ne tient pas compte de l'impact des lois et règlements existants sur la déclaration combinée d'impôt sur le revenu de Virginia qu'il a effectivement déposée et sur l'impôt minimum affecté par cette déclaration combinée.
En tant que société distincte, une entreprise de télécommunications paierait l'impôt sur le revenu ou l'impôt minimum, selon le montant le plus élevé, mais jamais les deux. En tant que membre d'un groupe affilié déposant une déclaration combinée en Virginia, une entreprise de télécommunications ne paierait que la différence entre l'impôt minimum distinct et sa part de l'impôt sur le revenu combiné. Le crédit prévu au titre 23 VAC 10-120-86 B 3 garantit que tout impôt sur le revenu payé par le groupe et imputable au revenu gagné par l'entreprise de télécommunications compensera entièrement ou partiellement l'impôt minimum.
En vertu du titre 23 VAC 10-120-89 B, les entreprises de télécommunications sans personnalité morale calculent leur impôt minimum en le comparant à l'impôt sur le revenu qu'elles doivent payer comme si elles étaient des sociétés, afin d'éviter de percevoir à la fois l'impôt minimum auprès de l'entreprise de télécommunications sans personnalité morale et l'impôt sur le revenu auprès de son propriétaire, en raison des revenus qu'elle perçoit. Pour ce faire, elle veille à ce que le montant total payé par les deux entités soit égal au montant qui serait payé par une société de télécommunications distincte. Toutefois, en ne comparant pas l'impôt sur le revenu distinct de la société de télécommunications non constituée en société figurant dans la déclaration combinée, le contribuable et la société ne paieraient pas d'impôt sur le revenu, en raison des pertes du groupe, ni d'impôt minimum. Cela est contraire à l'intention de l'Assemblée générale d'imposer une taxe minimale aux entités qui exercent une activité dans le domaine des télécommunications.
Ainsi, même si le contribuable était une entité ignorée, il doit se conformer au choix effectué par le groupe affilié dont la société est membre. Ainsi, pour calculer l'impôt sur le revenu du contribuable comme s'il s'agissait d'une société, il doit être traité comme une société affiliée du groupe combiné qui comprend la société. Par conséquent, l'impôt minimum distinct du contribuable a été correctement comparé à l'impôt sur le revenu combiné. Par conséquent, l'impôt minimum figurant dans la déclaration initiale du contribuable ( 2012 ) est correct et sa demande de remboursement pour cette année d'imposition et de réduction de la cotisation pour l'année d'imposition ( 2014 ) ne peut pas être acceptée.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1744.B