Lignes directrices relatives à l'impôt sur les entités intermédiaires
Au cours de la session 2022, l'Assemblée générale de Virginia a adopté le projet de loi de la Chambre des représentants 1121 (2022 Acts of Assembly, Chapter 690) et le projet de loi du Sénat 692 (2022 Acts of Assembly, Chapter 689), qui permettent à une entité intermédiaire admissible ("PTE") de choisir annuellement de payer un impôt sur le revenu électif ("PTET") à un taux de 5.75 pour cent au niveau de l'entité. La législation permet également à certains propriétaires de PTE de bénéficier d'un crédit d'impôt remboursable correspondant pour l'impôt sur le revenu payé par une PTE si cette PTE effectue le choix et paie l'impôt sur le revenu optionnel imposé au niveau de l'entité.
La législation permet à un particulier de demander un crédit pour les impôts payés à d'autres États en vertu de lois qui sont essentiellement similaires à l'impôt sur le revenu des entités intermédiaires. Pour les années d'imposition commençant le et après le janvier 1, 2021, mais avant le janvier 1, 2026, ceci annule le document public 21-156 (décembre 29, 2021), qui refusait généralement un crédit pour un impôt payé au Maryland en vertu de l'impôt sur le revenu des entités intermédiaires (pass-through entity income tax) de cet État. Cette disposition ne s'applique qu'aux impôts payés par un PTE en vertu de la législation d'un autre État qui est essentiellement similaire à l'article du code de la valeur ajoutée 58.1-390.3. Par conséquent, il ne s'applique pas à d'autres taxes au niveau de l'entité, telles que les taxes de franchise, de privilège, d'entreprise, de licence ou d'occupation décrites dans le Va. Code § 58.1-332.2.
Au cours de la session 2023, l'Assemblée générale de Virginia a adopté le projet de loi de la Chambre des représentants 1456 (2023 Acts of Assembly, Chapter 686) et le projet de loi du Sénat 1476 (2023 Acts of Assembly, Chapter 687), qui suppriment l'exigence selon laquelle une PTE doit être détenue à 100 pour cent par des personnes physiques ou des personnes pouvant être actionnaires d'une société S pour pouvoir choisir de payer la PTET. Cette législation définit également un "propriétaire éligible" comme un propriétaire direct d'une entité intermédiaire qui est une personne physique ou une succession ou une fiducie, et stipule que seule la part proportionnelle ou distributive du revenu, du gain, de la perte ou de la déduction attribuable aux propriétaires éligibles est soumise à l'ITEP. Ces modifications entrent en vigueur pour les exercices fiscaux commençant le ou après le 1, 2021.
Ces lignes directrices sont publiées par le Département des impôts ("le Département") afin de fournir des conseils aux contribuables concernant l'impôt sur le revenu facultatif et le crédit remboursable correspondant, comme l'exige le Va. Code § 58.1-390.3 (F). Ces lignes directrices ne sont pas des règles ou des règlements soumis aux dispositions de l'Administrative Process Act(Va. Code § 2.2-4000 et seq.) et sont publiées conformément à l'autorité générale du Tax Commissioner de superviser l'administration des lois fiscales du Commonwealth conformément au Va. Code § 58.1-202. Le cas échéant, des informations supplémentaires concernant ces procédures seront publiées et mises en ligne sur le site web du département, www.tax.virginia.gov.
Ces lignes directrices complètent les dispositions générales applicables à toutes les taxes administrées par le département de la fiscalité (23 Virginia Administrative Code ("VAC") 23 VAC 10-20-10 et seq.), Individual Income Tax Regulation (23 VAC 10-110-20 et seq.), et Corporation Income Tax Regulation (23 VAC 10-120-10 et seq.). En cas de conflit entre les orientations existantes du ministère et les lois pertinentes (2022 Acts of Assembly, Chapters 689 and 690 as modified by 2023 Acts of Assembly, Chapters 686 and 687), les dispositions de ces lois, telles qu'interprétées par les présentes orientations, remplacent les orientations existantes.
Ces lignes directrices représentent l'interprétation par le département des lois pertinentes. Elles ne constituent pas une réglementation formelle et n'ont donc pas force de loi ou de règlement. Dans le cas où la décision finale d'un tribunal considère qu'une disposition de ces lignes directrices est contraire à la loi, les contribuables qui suivent ces lignes directrices seront traités comme s'appuyant sur des conseils écrits erronés aux fins de l'abandon des pénalités et des intérêts en vertu du Va. Code §§ 58.1-105, 58.1-1835, et 58.1-1845.
Ces lignes directrices expliquent comment effectuer le choix de l'impôt sur les entités intermédiaires pour l'année fiscale 2022 et les années suivantes. Veuillez noter que la possibilité de faire le choix de l'impôt sur les entités intermédiaires est actuellement prévue pour disparaître après l'année d'imposition 2025. Veuillez également noter que ces lignes directrices ne traitent pas de la méthode par laquelle une déclaration doit être produite et un impôt sur les entités intermédiaires doit être payé pour l'exercice fiscal 2021. Par conséquent, les personnes qui souhaitent exercer leur choix pour l'année d'imposition 2021 doivent continuer à suivre les bulletins d'information fiscale 226 -. Des directives ultérieures seront publiées par le ministère concernant la manière d'effectuer le choix pour l'année fiscale 2021.
Définitions
Tel qu'il est utilisé dans les présentes lignes directrices, à moins que le contexte ne s'y oppose :
"Crédit pour les impôts payés dans d'autres États" ou "crédit pour les impôts payés dans d'autres États" : le crédit d'impôt sur le revenu des personnes physiques non remboursable autorisé par le Va. Code § 58.1-332.
L'expression "Electing pass-through entity" ou "electing PTE" désigne une entité pass-through qui a fait le choix autorisé par le Va. Code § 58.1-390.3.
On entend par "propriétaire éligible" un propriétaire direct d'une entité intermédiaire qui est une personne physique ou une succession ou une fiducie. À cette fin, une personne physique comprend également les entités ignorées à des fins fiscales fédérales, telles que les trusts de concédants et les sociétés à responsabilité limitée à un seul membre, pour autant que l'entité ignorée ou le trust de concédants soit détenu par un être humain à hauteur de 100 pour cent.
"Propriétaire": toute personne physique ou morale considérée comme un associé, un membre ou un actionnaire d'une entité intermédiaire aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu.
"Pass-through entity" ou "PTE" désigne toute entité, y compris une société en commandite, une société à responsabilité limitée, une société en nom collectif, une société à responsabilité limitée, une société professionnelle à responsabilité limitée, une fiducie commerciale ou une société Subchapter S, qui est reconnue comme une entité distincte aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu, dans laquelle les associés, les membres ou les actionnaires déclarent leur part des revenus, des gains, des pertes, des déductions et des crédits de l'entité dans leur déclaration fédérale d'impôt sur le revenu ou font le choix et paient l'impôt prélevé en vertu du Va. Code § 58.1-390.3.
L'expression "Pass-through entity tax" ou "PTET" désigne l'impôt sur le revenu électif imposé par le Va. Code § 58.1-390.3.
"Crédit d'impôt pour les entités intermédiaires" ou "crédit PTET" : le crédit d'impôt remboursable sur le revenu des personnes physiques et des fiduciaires autorisé par la sous-section D du Va. Code § 58.1-390.3.
Faire le choix
Une PTE peut choisir de payer la PTET pour l'année d'imposition. Ce choix peut être fait par :
● Effectuer un paiement estimé de la PTET pour l'année d'imposition,
● Effectuer un paiement de prolongation de la PTET pour l'année d'imposition, ou ● Effectuer un paiement de prolongation de la PTET pour l'année d'imposition.
● Le dépôt d'une déclaration PTET (" Form 502PTET ") au plus tard à la date d'échéance prorogée pour l'année d'imposition.
Veuillez consulter le site web du département , www.tax.virginia.gov, pour les méthodes selon lesquelles les paiements estimés et les paiements de prolongation peuvent être effectués, ainsi que les méthodes selon lesquelles la déclaration PTET peut être déposée.
Si un formulaire 502PTET n'a pas été déposé pour l'année d'imposition, l'option PTET peut être révoquée en déposant le formulaire 502. Une fois le formulaire 502PTET rempli, le choix est contraignant pour l'année d'imposition concernée.
Un choix de PTET pour une année d'imposition peut nécessiter le dépôt du formulaire 502, des déclarations de PTET et de l'annexe VK-1pour plus d'une année d'imposition si les paiements estimés, les prolongations et les paiements finaux sont effectués, et que les déductions d'impôt d'État correspondantes sont demandées, sur deux années d'imposition.
Chaque entité intermédiaire qui fait le choix décide de la manière d'obtenir le consentement de ses propriétaires éligibles, à condition toutefois que le choix soit contraignant pour tous les propriétaires éligibles une fois qu'il a été fait. Pour les sociétés S, cela inclut le choix de profiter ou non de l'option spéciale sur la manière de calculer leur PTET, décrite ci-dessous. Un propriétaire éligible n'a pas la possibilité de se retirer de l'élection d'une entité auprès du ministère. Un propriétaire, un dirigeant ou un employé de l'EPT autorisé à agir au nom de l'EPT en matière fiscale doit signer la déclaration de l'EPT. En signant la déclaration, le signataire déclare qu'il est le représentant autorisé du PTE. La déclaration PTET devant être déposée par voie électronique, elle doit être signée en utilisant les procédures de signature électronique établies par le Département. Veuillez consulter le site web du département pour plus d'informations.
Quelles sont les EPT qui peuvent effectuer le choix ?
Toute PTE peut faire l'élection de la PTET. Toutefois, seule la part proportionnelle ou distributive du revenu, du gain, de la perte ou de la déduction attribuable aux propriétaires éligibles est soumise à l'ITEP.
Entité intermédiaire Revenu imposable et impôt
Allocation et répartition
La première étape du calcul du PTET consiste à déterminer l'affectation et la répartition des revenus du PTE. Veuillez consulter les instructions du formulaire 502 pour plus d'informations sur la manière de déterminer l'affectation et la répartition de la PTE.
Classification des propriétaires
La deuxième étape consiste à déterminer si chaque propriétaire éligible doit être classé comme résident ou non-résident de la Virginie.
En ce qui concerne les propriétaires individuels, ils sont résidents s'ils répondent à la définition de "résident" dans le Va. Code § 58.1-302, pour l'année d'imposition. Tous les autres propriétaires individuels doivent être traités comme des non-résidents. Aux fins du calcul de la PTET, les propriétaires éligibles ne peuvent pas être considérés comme des résidents à temps partiel.
En ce qui concerne les propriétaires d'une succession ou d'un trust, ils sont résidents s'ils répondent à la définition de "resident estate or trust" (succession ou trust résident) dans le Va. Code § 58.1-302, pour l'année d'imposition. Tout associé d'une succession ou d'une fiducie qui ne répond pas à cette définition est un propriétaire non résident.
En ce qui concerne les propriétaires éligibles qui sont des entités ignorées, la classification devrait être basée sur la personne physique, la succession ou la fiducie qui détient l'entité ignorée.
Effet de la classification sur la répartition et l'attribution : Principes généraux
Une fois cette classification effectuée, le revenu imposable en Virginia d'une PTE ayant fait un choix est déterminé en additionnant les éléments suivants :
● La part de chaque propriétaire éligible résident dans le revenu ou la perte de l'EPT qui a fait le choix, sous réserve des modifications apportées au revenu de l'EPT comme décrit dans le Va. Code §§ 58.1 322.01, 58.1-322.02, 58.1-322.03, et 58.1-322.04. En effet, les résidents de Virginia sont imposables sur l'ensemble des revenus de la PTE, indépendamment de l'affectation et de la répartition de la PTE.
● La part de chaque propriétaire éligible non résident dans le revenu ou la perte de l'EPT, sous réserve des modifications apportées au revenu de l'EPT, telles que décrites dans le Va. Code §§ 58.1-322.01, 58.1-322.02, 58.1-322.03, et 58.1-322.04, qui est attribuable à la Virginie.
Pour déterminer la part de ce revenu ou de cette perte qui est imputable à la Virginie, l'EPT faisant le choix ajoute
● la part de ce revenu ou de cette perte, autre que le revenu de dividendes (" revenu imposable "), revenant à chaque propriétaire éligible non résident, multipliée par le pourcentage de répartition du PTE ; et
● La part de chaque propriétaire éligible non résident dans le revenu des dividendes (" revenu attribuable ") si l'EEP est commercialement domiciliée en Virginie.
Le calcul du revenu imposable de la PTE doit inclure tous les éléments de revenu, de gain, de perte ou de déduction, dans la mesure où ils seraient transférés et inclus dans le revenu des propriétaires éligibles qui sont imposables en vertu du Va. Code §§ 58.1-320 et 58.1360, selon le cas, y compris les paiements garantis. Toutefois, l'ETP qui a fait le choix peut exclure le revenu du calcul du revenu imposable de l'ETP dans la mesure où l'ETP peut établir que le montant est correctement attribué à un propriétaire éligible qui n'est pas assujetti à l'impôt sur ce montant en vertu du Va. Code §§ 58.1-320 et 58.1-360, selon le cas. Deux exemples sont (1) les revenus qui ne sont pas d'origine américaine et qui sont attribués à des partenaires étrangers non résidents et, par conséquent, ne sont pas inclus dans le revenu brut ajusté fédéral en vertu de l'Internal Revenue Code, et (2) les revenus de retraite des anciens partenaires qui sont exonérés de l'impôt de l'État non résident en vertu de 4 U.S.C § 114.
Les éléments de déduction indiqués séparément sont généralement inclus dans le calcul de la part du revenu imposable de l'EPT revenant à chaque propriétaire éligible. Cependant, toute déduction soumise à une limitation fédérale, telle que la déduction pour les contributions caritatives et la déduction de la section 179, sera limitée à ce qui est autorisé par la loi fédérale pour une société C.
Les entités intermédiaires qui font un choix doivent ajouter les impôts sur le revenu payés ou encourus au cours de l'année d'imposition dans la mesure où l'entité qui fait un choix a déduit ces impôts lors de la détermination de son revenu imposable au niveau fédéral. L'ajout doit avoir lieu au cours de la même année fiscale que la déduction fédérale, même si cette année fiscale est différente de celle au cours de laquelle le crédit PTET est distribué aux propriétaires de la PTE.
Exemple
La société de personnes ABC est un contribuable qui vit sur la base de l'année civile et de la comptabilité de caisse. Elle fait le choix de la PTET pour l'année d'imposition 2023. Elle détermine qu'elle doit à la PTET un montant de50,000, dont40,000 a été payé sous forme de paiements fiscaux estimés tout au long de l'année d'imposition 2023, et10,000 lorsqu'elle produira sa déclaration de PTET au printemps de 2024. Les partenaires demanderaient leur part proportionnelle du crédit PTET de50,000 sur leurs déclarations de l'année d'imposition 2023. La société de personnes ABC prendrait la déduction fédérale de40,000 sur sa déclaration fédérale de l'année d'imposition 2023 et l'ajout correspondant, également d'un montant de40,000, sur sa déclaration de l'année d'imposition 2023 Virginia PTET. La déduction restante et l'addition associée seraient demandées sur sa déclaration de l'année d'imposition 2024.
Effet de la classification sur l'attribution et la répartition : Option spéciale pour certaines sociétés S
Si l'EPT qui fait le choix est une société S et a des propriétaires éligibles résidents et non-résidents, la société S qui fait le choix a la possibilité de calculer son revenu imposable en Virginia comme si tous ses propriétaires étaient des non-résidents. Par conséquent, comme alternative à ce qui précède, le revenu imposable en Virginie d'une société S ayant fait le choix de posséder des propriétaires résidents et non-résidents peut être déterminé en additionnant les éléments suivants :
● La part de chaque propriétaire admissible résident dans le revenu ou la perte de la société S qui a fait le choix, sous réserve des modifications apportées au revenu de la société S, telles que décrites dans Va. Code §§ 58.1-322.01, 58.1-322.02, 58.1-322.03, et 58.1-322.04 qui est attribuable à la Virginie.
● La part de chaque propriétaire éligible non résident dans le revenu ou la perte de la société S, sous réserve des modifications apportées au revenu de la société S, telles que décrites dans le Va. Code §§ 58.1-322.01, 58.1-322.02, 58.1-322.03, et 58.1-322.04, qui est attribuable à la Virginie.
Pour déterminer la part de ce revenu ou de cette perte qui est attribuable à la Virginie, la S corporation qui fait le choix ajoute :
● la part de chaque propriétaire éligible de ce revenu ou de cette perte autre que le revenu de dividendes (" revenu répartissable "), multipliée par le pourcentage de répartition de la PTE ; et ● la part de chaque propriétaire éligible de ce revenu ou de cette perte autre que le revenu de dividendes (" revenu répartissable ").
● La part de chaque propriétaire éligible dans le revenu des dividendes (" revenu attribuable ") si la PTE est commercialement domiciliée en Virginia.
Tous les autres principes décrits dans la section "Effet de la classification sur la répartition et l'attribution : Principes généraux" ci-dessus restent inchangés pour les sociétés S qui choisissent de bénéficier de cette approche optionnelle.
Calcul de la taxe
Une PTE qui fait un choix calcule son impôt sur le revenu en Virginia en multipliant son revenu imposable en Virginia par 5.75 pour cent. Les crédits sont généralement répercutés sur les propriétaires éligibles et ne sont pas imputés sur le PTET. Toutefois, les éléments suivants peuvent être utilisés pour réduire le montant dû avec la déclaration PTET ou, le cas échéant, pour générer un remboursement à la PTE qui a fait le choix :
● Tous les paiements qui ont été effectués précédemment pour l'année d'imposition, y compris les paiements estimés et les paiements de prorogation, et...
● Tout crédit qui permet à la PTE de choisir de recevoir et de réclamer le crédit au niveau de l'entité plutôt que de répercuter le crédit sur le propriétaire, comme le crédit d'impôt pour les dépenses de recherche et de développement et le crédit d'impôt pour la production de films, mais uniquement si la PTE choisit ainsi de recevoir et de réclamer le crédit au niveau de l'entité.
Ce PTET s'ajoute à tout autre impôt imposé à l'entité, y compris les taxes sur les ventes et l'utilisation, les retenues à la source concernant les employés et les impôts minimums tenant lieu d'impôts sur le revenu.
Dépôt de la déclaration annuelle de PTET
Les entités intermédiaires ayant opté pour cette solution sont tenues de déposer leur déclaration et les annexes qui l'accompagnent et d'effectuer tous les paiements de taxe par voie électronique. Veuillez consulter les instructions de déclaration PTET du ministère pour plus d'informations sur la manière d'effectuer des paiements et de déposer des déclarations par voie électronique. Il n'y a pas d'exemption pour les déclarations PTET déposées par voie électronique.
Les déclarations PTET ("Form 502PTET") doivent être déposées au plus tard le 15e jour du 4e mois suivant la clôture de l'exercice fiscal. Pour les déclarants de l'année civile, il s'agit du mois d'avril 15. La Virginie accorde une prolongation automatique de 6-mois pour les PTE. Aucune demande d'extension n'est nécessaire. Pour les déclarants de l'année civile, cela signifie qu'ils ont jusqu'au mois d'octobre 15 pour déposer leur déclaration en bénéficiant d'une prolongation. Toutefois, cette prolongation de six mois ne concerne que le dépôt de la déclaration et ne prolonge pas la date limite de paiement des impôts. Par conséquent, une EPT ayant fait un choix doit payer au moins 90 pour cent de sa PTET due avant la date limite initiale de dépôt de la déclaration. Si le formulaire 502PTET est déposé pendant la période de prolongation automatique, mais que moins de 90 pour cent de l'impôt dû a été payé à la date d'échéance initiale, une pénalité de prolongation s'appliquera. La pénalité pour prolongation est imposée au taux de 2 pour cent par mois ou partie de mois à partir de la date d'échéance initiale jusqu'à la date du paiement intégral, la date de dépôt de la déclaration ou la date d'échéance prolongée, selon la première de ces éventualités. La pénalité maximale est de 12 pour cent de l'impôt dû avec la déclaration.
Lorsqu'un PTE qui a opté pour cette solution dépose une déclaration annuelle d'impôt sur le revenu en Virginia faisant état d'un trop-perçu, le ministère rembourse le trop-perçu de PTET au PTE qui a opté pour cette solution. Seule l'EPT ayant fait l'objet d'un choix est habilitée à demander le remboursement d'un trop-perçu de PTET ; les propriétaires individuels ne peuvent pas demander de remboursement.
L'EPT qui fait un choix doit informer ses propriétaires que le choix a été fait et indiquer s'ils sont des propriétaires éligibles habilités à recevoir les informations et les avantages du choix. En outre, une EPT doit fournir une annexe VK-1 à chacun de ses propriétaires, y compris les propriétaires éligibles et non éligibles, avec des informations concernant la transmission des revenus et des déductions et crédits connexes, afin que les propriétaires puissent remplir leur propre déclaration d'impôt en Virginie.
Dans sa déclaration, l'entité qui opte pour l'euro doit indiquer le montant total de la PTET. Le montant total des crédits de PTET déclarés par une entité effectuant un choix ne doit pas dépasser le montant total de PTET payé par l'entité effectuant un choix.
La PTE qui fait le choix doit fournir suffisamment d'informations sur la Schedule VK-1s dans sa déclaration pour identifier tous les contribuables éligibles au crédit PTET et leurs montants de crédit. Si ces informations d'identification ne sont pas fournies, les propriétaires autrement éligibles n'auront pas le droit d'utiliser le crédit PTET sur leur déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia.
Le crédit PTET ne peut en aucun cas être distribué à des propriétaires non éligibles. Le montant du crédit PTET distribué à chaque propriétaire éligible est égal au montant du PTET payé par la PTE sur les revenus distribués à chacun d'entre eux. Par conséquent, le crédit doit être attribué aux propriétaires éligibles non résidents sur la base de leur part distributive ou proportionnelle de revenus attribuables à la Virginie. Si le revenu imposable total de la PTE ayant fait l'objet d'un choix est égal ou inférieur à zéro, ses propriétaires éligibles n'ont droit à aucun crédits PTET. Au lieu de cela, la PTE qui a fait le choix peut remplir le formulaire 502PTET pour demander le remboursement de tout paiement estimé de l'impôt sur l'PTET qu'elle a effectué.
Exemple
La société de personnes XYZ fait le choix de l'ECPT pour l'année d'imposition et a un revenu de100,000 sur lequel elle paie l'ECPT d'un montant de5,750. Elle compte trois associés, tous résidents de Virginie : L'associé X reçoit une part des revenus de 50, l'associé Y reçoit 40 et l'associé Y reçoit 10. En conséquence, le montant du crédit que chaque partenaire reçoit est le suivant :
Partenaire X : $5,750 x 50% = $2,875
Partenaire Y : $5,750 x 40% = $2,300
Partenaire Z : $5,750 x 10% = $575
Exemple
La société de personnes XYZ fait le choix de l'ECPT pour l'année d'imposition et a un revenu de100,000 sur lequel elle paie l'ECPT d'un montant de5,750. Elle compte trois associés : L'associé X est un résident et reçoit une part de 50 pour cent du revenu, l'associé Y est un résident et reçoit 40 pour cent du revenu, et l'associé Z est un non-résident et reçoit 10 pour cent du revenu. Le pourcentage de répartition de la société de personnes XYZ est de 75 et elle ne reçoit aucun revenu de dividendes. En conséquence, le montant du crédit que chaque partenaire reçoit est le suivant :
Partenaire X : $50,000 x 100% x 5.75 % = $2,875
Partenaire Y : $40,000 x 100% x 5.75 % = $2,300
Partenaire Z : $10,000 x 75 % x 5.75 % = $431.25
Paiements d'impôts estimés
Pour l'année d'imposition 2022, une EPT ayant fait un choix n'est pas tenue d'effectuer des paiements estimés de PTET et ne sera pas soumise à un supplément d'impôt pour ne pas avoir effectué de paiements estimés. Si une PTE souhaite effectuer un paiement au cours de l'exercice fiscal 2022, elle peut le faire. Toutefois, ce paiement n'est pas obligatoire et les contribuables peuvent attendre la date d'échéance initiale de la déclaration pour effectuer le paiement de la déclaration ou, en cas de prorogation, le paiement de la prorogation.
Pour les années d'imposition postérieures à l'année d'imposition 2022, une PTE ayant fait un choix est tenue d'effectuer des paiements estimés si l'on peut raisonnablement s'attendre à ce que son PTET pour l'année d'imposition dépasse1,000. Les paiements estimés pour les PTE qui choisissent seront basés sur les règles énoncées à l'article 20 (Va. Code § 58.1-500 et seq.). Par conséquent, pour les déclarants de l'année civile tenus d'effectuer quatre versements trimestriels, les paiements estimés doivent être effectués au ministère comme suit : 25 pour avril 15, 25 pour juin 15, 25 pour septembre 15, et 25 pour décembre 15. Pour les déclarants n'appartenant pas à l'année civile et tenus d'effectuer quatre versements trimestriels, la PTE qui a opté pour cette solution doit verser 25 du montant dû au ministère au plus tard le 15e jour du 4e mois suivant le début de son exercice fiscal. Les versements ultérieurs sont payables au plus tard le 15e jour du 6e mois, le 15e jour du 9e mois et le 15e jour du 12e mois suivant le début de son exercice fiscal. En cas de paiement insuffisant des paiements estimés par un PTE, un supplément d'impôt sera appliqué au taux d'intérêt établi pour les paiements insuffisants, sauf si l'une des exceptions suivantes du Va. Code § 58.1-504 s'applique :
- Exception relative à l'impôt de l'année précédente : En règle générale, cette exception s'applique si la PTE a payé un montant égal ou supérieur à la PTET indiquée dans sa déclaration de l'année précédente. Toutefois, la PTE doit avoir déposé une déclaration de PTET indiquant une dette fiscale pour l'année fiscale précédente et cette année fiscale doit être composée de 12 mois. Par conséquent, les entités intermédiaires qui n'ont pas fait le choix de la PTET pour l'année fiscale précédente ne peuvent pas se prévaloir de cette exception.
- Exception relative à l'impôt sur le revenu de l'année précédente en utilisant les taux de l'année en cours : En général, cette exception s'applique si le montant payé par la PTE est égal ou supérieur au montant de la PTET calculé en utilisant les taux de l'année en cours, mais en se basant sur les faits indiqués dans la déclaration de la PTET de l'année précédente et sur la loi qui s'applique à l'année précédente. Une déclaration PTET doit avoir été déposée pour l'année précédente. Par conséquent, les entités intermédiaires qui n'ont pas fait le choix de la PTET pour l'année fiscale précédente ne peuvent pas se prévaloir de cette exception.
- Exception relative à l'impôt sur le revenu annualisé : Veuillez consulter le Va. Code § 58.1-504(D)(3) et les instructions du formulaire 500C pour plus d'informations sur l'application de cette exception.
Paiements de retenues à la source pour les non-résidents et paiements composites
Les entités intermédiaires qui font un choix doivent effectuer des retenues sur les non-résidents pour le compte de leurs propriétaires non-résidents non éligibles. Toutefois, les entités intermédiaires qui font un choix ne doivent pas effectuer de retenues à la source pour les non-résidents ni de paiements associés à des déclarations composites ("paiements composites") pour le compte de leurs propriétaires éligibles non-résidents. Si les paiements de retenue pour les non-résidents au nom de ses propriétaires éligibles non-résidents ont été effectués avant que la PTE ne fasse le choix du PTET, la PTE doit réclamer le paiement de la retenue sur le formulaire PTET. Si des paiements composites ont été effectués pour le compte de ses propriétaires éligibles non-résidents avant que la PTE ne fasse le choix de la PTET, la PTE doit demander le remboursement de ces paiements. Veuillez consulter le site web du ministère pour obtenir des conseils à ce sujet. Si la PTE préfère demander la réaffectation des paiements composites à sa déclaration PTET, elle peut le faire en soumettant une demande écrite au Virginia Department of Taxation, Customer Services, P.O. Box *****, Richmond, VA 23218-1115. La demande doit être faite le plus tôt possible avant le dépôt de la déclaration PTET.
Exigences de dépôt pour les propriétaires éligibles non-résidents d'une PTE éligible
Une PTE qui fait un choix ne peut pas produire une déclaration combinée pour le compte de ses propriétaires éligibles non-résidents. Si le seul revenu de source virginienne d'un propriétaire éligible non-résident provient d'une EPT qui paie intégralement la PTET, ce propriétaire éligible non-résident est autorisé, mais non tenu, à produire une déclaration de non-résident de Virginie.
Sanctions
Conformément à l'article 58.1-390.3(F) du code de la Va, les pénalités pour l'élection des PTE sont basées sur les pénalités pour les sociétés de l'article 14 (Va. Code § 58.1-450 et seq.) au lieu des pénalités de l'article 9 (Va. Code § 58.1-390.1 et suivants).
Si la déclaration PTET est déposée dans le délai de prolongation de 6, mais que la PTE n'a pas payé 90 pour cent de l'impôt dû à la date d'échéance initiale, la PTE est soumise à une pénalité de prolongation de 2 pour cent par mois ou fraction de mois à partir de la date d'échéance initiale jusqu'à la date de dépôt de la déclaration, la date de paiement intégral ou la date d'échéance prolongée, selon la première de ces dates. La pénalité maximale pour prolongation est de 12 pour cent de l'impôt dû. Si le montant total n'est pas payé au moment du dépôt de la déclaration, la pénalité de retard sera calculée au taux de 6 pour cent par mois jusqu'à un maximum de 30 pour cent de l'impôt dû :
● Dans le cas d'un formulaire 502PTET déposé au cours de la période de prolongation, de la date de dépôt jusqu'à la date de paiement, ou.
● Dans le cas d'un formulaire 502PTET déposé au plus tard à la date d'échéance initiale de la déclaration, à partir de la date d'échéance initiale de la déclaration jusqu'à la date du paiement.
Si la déclaration de la PTET est déposée après la date limite prolongée ou n'est pas déposée du tout, les dispositions relatives à la prolongation ne s'appliquent pas et la PTE est soumise à la pénalité pour dépôt tardif(Va. Code § 58.1-455) égale à 30 pour cent de l'impôt dû. En aucun cas la pénalité pour défaut de déclaration dans les délais ne sera inférieure à100, et cette pénalité minimale de100 s'applique que l'impôt soit dû ou non pour la période couverte par la déclaration. La pénalité de retard ne s'applique pas dans la mesure où le contribuable est déjà soumis à la pénalité de retard.
Des sanctions civiles et pénales peuvent être imposées pour le dépôt d'une déclaration frauduleuse. Le dépôt d'une déclaration frauduleuse est passible d'une peine criminelle de classe 6 (Va. Code §§ 58.1-451 et 58.1452). Les intérêts sur le solde impayé de l'impôt et de la pénalité sont calculés au taux de sous-paiement établi par l'IRC § 6621, plus 2 pour cent, à partir de la date d'échéance jusqu'à ce qu'ils soient payés.
Dépôt d'une déclaration par un propriétaire éligible
Un propriétaire éligible peut demander un crédit PTET remboursable sur son impôt sur le revenu individuel ou sur son impôt sur le revenu fiduciaire en Virginie. Une succession ou une fiducie, autre qu'une fiducie qui n'est pas prise en compte aux fins de l'impôt sur le revenu, qui est un propriétaire éligible d'une PTE ayant fait l'objet d'un choix, est autorisée à demander l'intégralité du crédit d'impôt pour le PTET qu'elle reçoit sur sa déclaration de revenus fiduciaire, mais elle n'est pas autorisée à distribuer une quelconque partie du crédit à ses bénéficiaires. Les propriétaires éligibles doivent attendre que la PTE émette la Schedule VK-1 avant de demander le crédit PTET. Si le PTE n'émet pas la Schedule VK-1 avant la date d'échéance de la déclaration du propriétaire, le propriétaire éligible peut (1) effectuer tous les paiements de prolongation nécessaires et produire la déclaration pendant la période de prolongation ou (2) produire la déclaration initiale sans demander le crédit et produire ensuite une déclaration fiscale modifiée une fois que la Schedule VK-1 indiquant un crédit PTET a été reçue. Les propriétaires éligibles d'une PTE déclarante qui demandent le crédit pour PTET dans leur déclaration d'impôt sur le revenu individuelle ou fiduciaire doivent ajouter un montant égal à la part proportionnelle du propriétaire éligible de toute déduction pour les impôts sur le revenu locaux et d'État payés ou encourus par l'entité intermédiaire au cours de la même année d'imposition.
Exemple
La société ABCD est un contribuable qui paie ses impôts sur la base de l'année civile et de la comptabilité de caisse. Elle fait le choix de la PTET pour l'année d'imposition 2023. Elle compte quatre associés, tous résidents de Virginia. Chaque partenaire reçoit une part égale des revenus. La société de personnes ABCD détermine qu'elle est redevable du PTET en le montant de50,000, dont40,000 a été payé à titre de paiement d'impôt estimatif tout au long de l'année d'imposition 2023, et10,000 a été payé lorsqu'elle a produit sa déclaration PTET en 2024.
La société de personnes ABCD doit demander la déduction fédérale de40,000 sur sa déclaration fédérale de l'année d'imposition 2023 et l'ajout correspondant, également d'un montant de40,000, sur sa déclaration de l'année d'imposition 2023 Virginia PTET. Les associés doivent demander leur part proportionnelle du crédit PTET de50,000 sur leurs déclarations individuelles de l'année d'imposition 2023: chaque associé demandera un crédit PTET d'un montant de12,500 et devra faire un ajout de10,000, égal à sa part de la déduction fédérale de40,000 qui doit être demandée en tant qu'ajout sur la déclaration de Virginia. La déduction restante de10,000 et l'ajout connexe de10,000 seraient demandés dans la déclaration de l'année d'imposition 2024 de la société de personnes ABCD. Dans leurs déclarations individuelles de l'année d'imposition 2024, les partenaires demanderaient leur part proportionnelle du supplément de PTET restant de10,000 Année d'imposition 2023 (2,500).
Les crédits sont demandés dans la déclaration du propriétaire éligible conformément au document public 95-240 (septembre 22, 1995). Par conséquent, les règles de commande suivantes s'appliquent :
1. Les crédits qui sont de nature structurelle et qui sont considérés par le ministère comme une réduction de l'impôt à payer, plutôt que comme un crédit d'impôt. Un exemple est le crédit non remboursable pour les impôts payés à d'autres États (voir ci-dessous).
2. Les crédits qui ne sont pas assortis d'un report légal ou d'une caractéristique remboursable. Lorsqu'il existe plusieurs crédits de même priorité, les contribuables peuvent les demander dans l'ordre dans lequel ils bénéficient de l'avantage le plus élevé.
3. Les reports de crédits sur l'année d'imposition, dans l'ordre de ceux dont l'expiration est prévue en premier. Lorsqu'il y a plusieurs crédits avec des reports de même durée, les contribuables peuvent les faire valoir dans l'ordre dans lequel ils bénéficient de l'avantage maximal.
4. Les crédits de l'année en cours, dans l'ordre de ceux dont la période de report est la plus courte. Lorsqu'il y a plusieurs crédits avec des reports de même priorité, les contribuables peuvent les demander dans l'ordre dans lequel ils bénéficient de l'avantage le plus important.
5. Crédits remboursables. L'excédent net par rapport à la dette fiscale restante est remboursé. Le crédit PTET est un crédit remboursable.
Lorsqu'un crédit est calculé comme un pourcentage de l'impôt ou est limité à ce pourcentage, l'"impôt" à cette fin est l'impôt brut, moins les crédits structurels. Il n'est pas permis d'obtenir un double avantage pour un crédit demandé ou à demander au cours d'un ou de plusieurs exercices fiscaux.
Crédit d'impôt pour les impôts payés à d'autres États
Pour les années fiscales 2021 à 2025, les contribuables peuvent demander le crédit non remboursable de la Virginia pour les impôts payés à d'autres États ("crédit hors État") sur leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques pour certains impôts payés par une PTE en vertu de la structure fiscale de la PTE substantiellement similaire d'un autre État. Comme expliqué dans le Bulletin fiscal 22-6, cette disposition de la législation annule le document public 21-156 (décembre 29, 2021), qui refusait généralement un crédit pour un impôt payé au Maryland dans le cadre du PTET électif de cet État. Cette disposition ne s'applique qu'aux impôts payés par un PTE en vertu de la législation d'un autre État qui est essentiellement similaire à l'article du code de la valeur ajoutée 58.1-390.3. Par conséquent, il ne s'applique pas à d'autres taxes sur les entités, telles que les taxes non électives sur les franchises, les privilèges, les entreprises, les licences, les professions, les accises ou les entreprises non constituées en société décrites dans le Va. Code §§ 58.1332 et 58.1-332.2. Le crédit ne s'applique pas non plus aux PTET imposées par une ville, un comté, une région ou toute autre juridiction fiscale locale, indépendamment du fait que ces PTET locales puissent être perçues par un État. Afin de déterminer le crédit hors de l'État, la PTET de l'autre État doit être distribuée à chacun des propriétaires de la PTE dans la même proportion qu'elle est distribuée en vertu de la loi sur la PTET de l'autre État, que ce soit par crédit, soustraction ou tout autre mécanisme.
Toutefois, même si la PTET est allouée par la PTE à ses propriétaires éligibles, ces derniers ne peuvent pas nécessairement demander des crédits hors de l'État pour la PTET allouée. Au lieu de cela, le crédit pour PTET ne peut pas dépasser la limite spécifiée dans le Va. Code §§ 58.1-332(A)(3), qui est basée sur un ratio comparant le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État a été calculé avec le revenu imposable de la Virginie sur lequel l'impôt sur le revenu des personnes physiques de la Virginie a été calculé. En règle générale, le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État a été calculé est le montant du revenu indiqué dans la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes, après détermination de la source et de la répartition. Toutefois, dans le cas d'un État utilisant un PTET basé sur la soustraction ou la déduction plutôt qu'un PTET basé sur le crédit, le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État a été calculé sera la somme de (1) le montant du revenu imposable indiqué dans la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes, après sourçage et répartition et (2) le montant du revenu imposable sur lequel le PTE a payé l'EPT à l'autre État pour le compte de la personne physique, après sourçage et répartition, qui sera généralement égal au montant de la soustraction ou de la déduction qu'ils reçoivent du PTE.
Le crédit hors de l'État peut également être demandé sur les déclarations de revenus des fiduciaires conformément à l'article 58 du code de la Virginie.1-371. À l'exception de ce qui est indiqué ci-dessous concernant les États où le crédit est inversé, le crédit hors État est limité aux déclarations des résidents de Virginia uniquement.
États de crédit inversé
Lorsqu'un État pratique la réciprocité avec la Virginie conformément au code Va. § 58.1-332(B), un résident de Virginie qui perçoit des revenus de cet État peut généralement demander un crédit hors de l'État dans la déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents de cet État et n'a pas le droit de demander un crédit dans sa déclaration d'impôt sur le revenu des résidents de la Virginie. De même, un résident de l'un de ces États recevant des revenus de la Virginie peut généralement demander un crédit hors État sur la déclaration de revenus des non-résidents de la Virginie, mais pas sur la déclaration de revenus des résidents de l'autre État. Les États qui pratiquent ce type de réciprocité sont appelés "États à crédit inversé" parce qu'ils inversent la règle normale selon laquelle les crédits accordés en dehors de l'État ne sont réclamés que sur les déclarations des résidents.
Actuellement, il existe trois États où le crédit inversé est pratiqué et où le PTET est substantiellement similaire : L'Arizona, la Californie et l'Oregon. La Virginia est tenue de respecter la sous-section B du Va. Code § 58.1-332 en ce qui concerne son PTET et le PTET de ces États à crédit inversé. Par conséquent, un résident de Virginia ne peut pas demander un crédit pour la PTET payée à l'un de ces États à crédit inversé sur la déclaration de Virginia et doit plutôt demander un crédit sur la déclaration d'impôt sur le revenu des non-résidents des autres États pour la PTET payée à Virginia. Toutefois, si un État qui pratique le crédit inversé n'autorise pas le crédit hors État pour la PTET payée à la Virginia, les résidents de la Virginia peuvent alors demander un crédit sur la déclaration de la Virginia, à condition que la documentation soit jointe à la déclaration de la Virginia pour vérifier que l'autre État n'autorise pas le crédit hors État pour les résidents de la Virginia. De même, un résident d'un État à crédit inversé peut demander un crédit hors État pour la CETP payée à cet État à crédit inversé dans sa déclaration de Virginie, à condition qu'aucun crédit hors État n'ait été demandé dans sa déclaration déposée auprès de l'autre État.
Le crédit ne peut excéder la limite spécifiée dans le Va. Code §§ 58.1-332(B), qui est basée sur un ratio comparant le revenu soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie au revenu total sur lequel l'impôt de l'autre État a été imposé. En règle générale, le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État a été calculé est le montant du revenu indiqué dans la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidentes. Toutefois, dans le cas d'un État utilisant un PTET basé sur la soustraction ou la déduction plutôt qu'un PTET basé sur le crédit, le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État a été calculé sera la somme de (1) le montant du revenu imposable déclaré sur la déclaration d'impôt sur le revenu individuel du résident et (2) le montant du revenu imposable sur lequel la PTE a payé le PTET à l'autre État pour le compte de la personne, ce qui correspondra généralement au montant de la soustraction ou de la déduction qu'ils reçoivent de la PTE.
Informations complémentaires
Ces lignes directrices sont disponibles en ligne dans la section Lois, Règles & Décisions du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov. Pour de plus amples informations, veuillez contacter le département à l'adresse suivante : (804) *****.
Approuvé :
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité