Décisions du commissaire fiscal

3 octobre 2024

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation    

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le "contribuable") dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation émise pour la période allant d'août 2017 à décembre 2020. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre lettre.

FAITS

Le contribuable, un fournisseur de services et de locations de toilettes portables, a été contrôlé pour la période en question et a fait l'objet d'une évaluation. Le contribuable a introduit une demande de rectification, soutenant que les services liés à la location de biens meubles corporels ne devaient pas être soumis à la taxe. En outre, elle affirme que certaines des exceptions énumérées concernaient des ventes effectuées en dehors de Virginia ou à des entités gouvernementales exonérées d'impôts. Le contribuable a également fourni quelques factures pour des achats non taxés énumérés dans l'audit et pour lesquels il affirme que la taxe a été payée. Enfin, le contribuable demande l'annulation des pénalités en raison du manque de clarté de la politique du département à l'égard des services.

DÉTERMINATION

Services et location de toilettes portables

Le contribuable soutient que les frais de service ne constituent pas une vente de biens meubles corporels et qu'ils sont donc exonérés de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Virginia Code § 58.1-603 impose la taxe sur les ventes, en partie, sur "le produit brut dérivé du bail ou de la location de biens meubles corporels...". .." Virginia Code § 58.1-602 définit "[g]ross proceeds" comme "the charges made or voluntary contributions received for the lease or rental of tangible personal property or for furnishing services, computed with the same deductions, where applicable, as for sales price as defined in this section..." (les frais facturés ou les contributions volontaires reçues pour le bail ou la location de biens meubles corporels ou pour la fourniture de services, calculés avec les mêmes déductions, le cas échéant, que pour le prix de vente tel que défini dans cette section). .." Cette même loi définit ensuite le "prix de vente" dans le cadre de la taxe de vente et d'utilisation de Virginia et stipule, en partie, ce qui suit :

"Prix de vente" : le montant total pour lequel des biens meubles corporels ou des services sont vendus, y compris les services qui font partie de la vente, évalués en argent, qu'ils soient payés en argent ou autrement, et comprend tout montant pour lequel un crédit est accordé à l'acheteur, au consommateur ou au preneur par le distributeur, sans aucune déduction au titre du coût des biens vendus, du coût des matériaux utilisés, du coût de la main-d'œuvre ou des services, des pertes ou de toute autre dépense que ce soit.

Comme indiqué ci-dessus, le terme prix de vente comprend le montant total, y compris les services qui font partie de la vente, pour lequel un bien meuble corporel est vendu. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-4040 définit la politique du ministère en ce qui concerne l'application de la taxe sur les ventes au détail aux services et la sous-section A prévoit que "les frais de services sont généralement exonérés de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation". Toutefois, les services fournis dans le cadre de la vente de biens meubles corporels sont imposables".

Les opérations impliquant à la fois la vente de biens meubles corporels et la prestation de services sont généralement imposables ou exonérées sur la totalité du montant facturé, que les frais relatifs au service et au bien soient ou non indiqués séparément. Comme l'explique le titre 23 VAC 10-210-4040 D, le test de l'"objet véritable" est utilisé pour déterminer la taxabilité de ces transactions.

La politique de longue date du ministère est de considérer la location de toilettes portables comme une opération imposable. Voir le document public 91-275 (10/28/1991), le document public 11-118 (6/23/2011), et le document public 13-40 (3/20/2013). La position du ministère a également été confirmée par la Cour suprême de Virginia dans l'affaire LZM Inc. v. Department, 296 Va. 105 (2005). 

Le "véritable objet" d'une transaction portant sur des toilettes portables est la fourniture d'un bien meuble corporel. L'enlèvement des déchets et les autres services fournis dans le cadre d'une transaction de toilettes portables sont accessoires à la fourniture des toilettes portables. C'est donc à juste titre que l'auditeur a inclus les frais de service non taxés dans les exceptions de l'audit.

Ventes publiques

Le contribuable affirme également qu'il a effectué des ventes à des clients exonérés d'impôts. Le Virginia Code § 58.1-623 prévoit que toutes les ventes ou locations de biens meubles corporels sont présumées être soumises à l'impôt jusqu'à preuve du contraire. En ce qui concerne les ventes aux entités gouvernementales, le titre 23 VAC 10-210-690 stipule que "les ventes aux États-Unis, au Commonwealth de Virginie ou à ses subdivisions politiques sont exonérées de la taxe si les achats sont effectués conformément à des bons de commande officiels devant être payés sur des fonds publics". Les ventes effectuées sans les bons de commande requis et non payées sur des fonds publics sont imposables". Le contribuable n'a fourni aucun bon de commande officiel émanant d'une entité gouvernementale, ni aucun document attestant que le paiement des ventes aux entités gouvernementales a été effectué à partir de fonds publics. 

Ventes interétatiques

Dans sa demande de correction, le contribuable affirme que certaines exceptions incluses dans l'audit devraient être supprimées pour les ventes effectuées à des clients situés en dehors de Virginia. Virginia Code § 58.1-609.10 4 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour la "livraison de biens meubles corporels en dehors du Commonwealth pour une utilisation ou une consommation en dehors du Commonwealth".

Le contribuable a joint à sa demande de correction les factures et la documentation relatives à ces exceptions. La présentation de documents indiquant des adresses de livraison et de service en dehors de l'État de Virginia. Cette documentation n'ayant pas été fournie lors de l'audit, elle sera transmise à l'équipe d'audit pour examen. 

Achats non taxés

Dans sa demande de correction, le contribuable affirme que certaines exceptions incluses dans l'audit devraient être supprimées pour les achats pour lesquels la taxe a déjà été payée. Le contribuable a joint à sa demande de correction les factures et la documentation relatives à ces exceptions. Cette documentation n'ayant pas été fournie lors de l'audit, elle sera transmise à l'équipe d'audit pour examen. 

Sanction

Le titre 23 VAC 10-210-2032 B 1 prévoit l'application obligatoire d'une pénalité en cas d'insuffisance d'audit, sur la base du pourcentage de conformité déterminé par le calcul du taux de conformité du concessionnaire. En vertu du titre 23 VAC 10-210-2032 B 4, une pénalité sera généralement appliquée à moins que les ratios de conformité d'un concessionnaire dans le cadre d'un audit de deuxième génération atteignent ou dépassent 85% pour la taxe sur les ventes et 60% pour la taxe sur l'utilisation, tels que calculés par l'auditeur ou en vertu de la méthode alternative. 

Dans cet audit de deuxième génération, le taux de conformité du contribuable en matière de taxe sur les ventes, tel qu'il a été calculé lors de l'audit, est de 9% et son taux de conformité en matière de taxe d'utilisation est de 46% . Par conséquent, la pénalité de conformité a été correctement évaluée lors de l'audit.

En outre, le Virginia Code § 58.1-105 confère au commissaire aux impôts le pouvoir d'accepter une offre de compromis et de régler les réclamations relatives à une responsabilité contestée ou douteuse, ou à une recouvrabilité douteuse, et de renoncer à une pénalité pour un motif raisonnable. Contrairement à l'affirmation du contribuable selon laquelle la politique du département concernant les toilettes portables n'est pas claire, la politique, telle que citée ci-dessus, a été établie et appliquée de manière cohérente depuis plus de 30 ans. Par conséquent, un abattement de la pénalité de mise en conformité n'est pas justifié. 

CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, les frais de services liés à la location de toilettes portables par le contribuable sont soumis à l'impôt. Par conséquent, cette partie de l'évaluation est maintenue.

La documentation soumise concernant les ventes interétatiques et les achats non taxés sera renvoyée à l'auditeur pour examen. En outre, le contribuable aura la possibilité de fournir des bons de commande ou d'autres documents officiels de l'administration pour prouver qu'il a effectué des ventes exonérées aux administrations locales des comtés. L'auditeur peut également demander des informations supplémentaires et contactera le contribuable pour convenir d'une date d'examen des dossiers. Si l'examen des dossiers aboutit à une révision de la dette fiscale, les ratios de conformité seront également recalculés et l'évaluation de la pénalité sera ajustée en conséquence.

Une fois l'examen de la documentation terminé, l'auditeur émet une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour. Le contribuable doit verser le solde dû dans les 60 jours suivant la date de la facture actualisée afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires ou une éventuelle action de recouvrement.

Les articles du Code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse law.lis.virginia.gov. Les documents publics cités sont disponibles sur tax.virginia.gov dans la section Laws, Rules, & Decisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à (804) ***** ou *****@tax.virginia.gov.

Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

James J. Alex
Commissaire à la fiscalité
Commonwealth de Virginie

[ÁR4200.Z]