Crédit : Impôt payé à un autre État - Limitation
Mai 24, 2023
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Cher ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le "contribuable") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2018.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2018. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il est résident de (l'État A).
DÉTERMINATION
Domicile
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations ne sont pas suffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure qu'il avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable vivait dans l'État A à l'adresse 2018 et a rempli une déclaration dans l'État A à l'adresse 2018 en attribuant tous ses revenus à l'État A. Avant l'adresse 2018, le contribuable résidait en Virginie. Il a obtenu un permis de conduire en Virginie à l'adresse 2014, qu'il a renouvelé à l'adresse 2021. En outre, le contribuable a immatriculé un véhicule en Virginie à l'adresse 2017 et l'a de nouveau immatriculé à l'adresse 2021. On ne sait pas si le contribuable a obtenu une licence de l'État A ou s'il a immatriculé un véhicule dans l'État A.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire... ne sera délivré à une personne qui ne réside pas en Virginie". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du DMV une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Par lettres datées de juillet 5, 2022, et d'août 16, 2022, le département a demandé au contribuable de remplir un questionnaire sur le domicile afin d'obtenir des informations supplémentaires qui lui permettraient de prendre une décision éclairée concernant son statut de résident. À ce jour, le contribuable n'a pas fourni les informations demandées.
Crédit d'impôt pour les impôts payés à d'autres États
Virginia Code § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie pour les impôts payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu du travail ou d'un revenu d'entreprise. La loi de Virginie ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997).
CONCLUSION
Le Virginia Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de Virginia, une « évaluation d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue ». Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il n'était pas assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginie. En outre, le Virginia Code § 58.1-1826 interdit à une juridiction d'accorder un allègement aux contribuables qui demandent la correction d'évaluations fiscales erronées dans les cas où l'évaluation erronée est imputable au manquement délibéré ou au refus des contribuables de fournir au ministère les informations nécessaires, comme l'exige la loi.
Étant donné que l'évaluation en question a été effectuée sur la base des meilleures informations dont disposait le département conformément au Virginia Code § 58.1-111, le contribuable se verra offrir une dernière possibilité de fournir les informations supplémentaires ou de déposer une déclaration. Les informations complémentaires ou la déclaration doivent être soumises dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, à l'attention de : *****. Dès réception, l'information ou la déclaration sera examinée et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si les informations ou la déclaration ne sont pas reçues dans le délai imparti, l'évaluation sera ajustée afin d'accorder un crédit pour l'impôt payé à l'État A sur la base de la déclaration fournie. Si un solde reste dû, une facture révisée sera émise.
Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules, & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/4206.X