08 février 2022
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le "contribuable") pour les exercices fiscaux terminés les décembre 31, 2017 et 2018.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour l'année fiscale 2017. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations supplémentaires à la contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginia. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. Après que le contribuable a fourni sa déclaration d'impôt sur le revenu 2017 de ***** (État A), la cotisation a été ajustée pour tenir compte d'un crédit pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A. Le contribuable a ensuite déposé une déclaration 2018 de résident de Virginia et a payé la cotisation résultante, qui comprenait le solde de l'impôt dû, ainsi qu'une pénalité et des intérêts pour dépôt tardif. Sur la base de la détermination par le Département qu'elle était une résidente domiciliée en Virginie, la contribuable a également soumis des déclarations de résident de Virginie pour les années d'imposition 2019 et 2020. La contribuable a maintenant déposé une réclamation affirmant qu'elle n'était pas résidente de la Virginie.
DÉTERMINATION
Demande de protection
Le Virginia Code § 58.1-1824 permet à toute personne ayant payé une taxe administrée par le département de déposer une demande de remboursement dans un délai de trois ans à compter de la date de la taxe. Une demande de remboursement à titre conservatoire peut être mise en attente de l'issue d'une autre affaire devant les tribunaux ou la demande peut être décidée sur le fond conformément au Virginia Code § 58.1-1821. La contribuable a satisfait aux exigences du dépôt d'une demande de protection en payant intégralement les cotisations 2017 et 2018 et en faisant valoir ses droits dans le délai légal. Étant donné que la demande de protection n'implique pas de faits ou de droit qui dépendent de la résolution d'une affaire en cours, le département examinera la demande sur le fond conformément aux procédures de recours administratif.
Résidence
Deux catégories de résidents, les résidents à domicile et les résidents effectifs, sont définies dans le Virginia Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
La contribuable a pris plusieurs mesures indiquant son intention d'établir son domicile dans l'État A. La contribuable a accepté un emploi dans l'État A à la fin de l'année 2016. La contribuable a déclaré que l'emploi était à durée indéterminée et qu'à l'époque elle prévoyait de rester dans l'État A de façon permanente. L'impôt de l'État A a été retenu sur son salaire et elle a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des résidents de l'État A pour les années d'imposition 2017 à 2020. Elle a rempli une déclaration pour une partie de l'année en Virginie à l'adresse 2016 en indiquant que la date de fin de résidence en Virginie était le mois d'octobre 2016. Le contribuable a loué plusieurs résidences personnelles dans l'État A. La fiancée du contribuable a également vécu dans l'État A. En outre, le contribuable s'est inscrit sur les listes électorales de l'État A à l'adresse 2020 et a voté dans l'État A à l'adresse 2020 et à l'adresse 2021.
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginie. Elle a conservé son permis de conduire de Virginie et avait un véhicule immatriculé en Virginie. Ses parents ont également continué à vivre en Virginie, et elle a vécu dans leur résidence lorsqu'elle est retournée en Virginie à l'adresse 2021. En outre, la contribuable était inscrite sur les listes électorales de Virginie, mais elle n'avait pas voté en Virginie depuis 2016.
Virginia Code § 46.2-323.1 stipule : "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas résidente de Virginia". En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
La contribuable explique qu'elle a conservé son permis de conduire de Virginie parce qu'il n'avait pas encore expiré et qu'elle n'avait pas besoin de conduire sa voiture dans l'État A. En outre, le véhicule immatriculé en Virginie était détenu en copropriété par son père, résident de Virginie. Il figurait en tant que propriétaire principal sur le titre de propriété et avait payé toutes les taxes sur le véhicule.
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. En outre, on considère généralement que le changement s'est produit au début de ce processus. Voir P.D. 16-138 (6/24/2016). Après avoir examiné attentivement toutes les preuves présentées, j'estime que la contribuable a changé de domicile pour l'État A à partir de l'année fiscale 2017 et n'a pas rétabli son domicile en Virginie jusqu'à ce qu'elle y retourne à 2021. En conséquence, les cotisations pour les années d'imposition 2017 et 2018 seront annulées et les remboursements seront effectués en conséquence. En outre, les dossiers du ministère indiquent qu'une évaluation a été émise pour l'année d'imposition 2020 sur la base de la déclaration de résident de Virginie déposée par le contribuable. Cette cotisation sera réduite. En outre, la déclaration 2019 soumise par le contribuable ne sera pas traitée et aucune cotisation ne sera émise pour cette année fiscale sur la base de la résidence.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/3835.X